Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Пример 4.

Мебельная фабрика безвозмездно передает другому юридическому лицу комплект мебели, себестоимость которого в соответствии с данными бухгалтерского учета равна 25 000 руб. В учете эта операция отражается как выбытие готовой продукции с одновременным признанием прочих расходов вс умме себестоимости данного комплекта мебели:

Д-т 91 К-т 43 «Готовая продукция»– 25 000 руб.

Данная операция является объектом обложения НДС, и налоговая база поэтому налогу рассчитывается как рыночная цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии-однородных) товаров (работ, услуг) вс опоставимых экономических (коммерческих) условиях.

На практике в подобных ситуациях налоговая база обычно приравнивается к отпускной цене (без учета НДС) при возмездной реализации данной продукции. Допустим, что отпускная цена данного комплекта мебели равна 30 000 руб. В этом случае сумма НДС составит 5400 руб. (30 000 руб. х 18 %) и будет отражена в учете следующим образом: Д-т 91 К-т 68 – 5400 руб.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении производственных ресурсов, называются налоговыми вычетами, исключаются из первоначальной стоимости ресурсов и не участвуют в формировании суммы затрат, а в дальнейшем – и суммы расходов организации-налогоплательщика. Следовательно, они не влияют на финансовый результат в бухгалтерском учете. Однако налоговое законодательство содержит ограничения на применение налоговых вычетов.

Нормы, определяющие порядок исчисления НДС, предусматривают четыре случая, когда НДС, уплаченный поставщикам, не может рассматриваться как налоговый вычет и включается в фактическую стоимость ресурсов:

– приобретение ресурсов, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от обложения НДС);

– приобретение ресурсов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– приобретение ресурсов лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

– приобретение ресурсов для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Во всех случаях НДС, уплаченный поставщикам или таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, участвует в формировании первоначальной стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), которые будут использованы для ведения хозяйственной деятельности и учтены в составе затрат, а затем и расходов при расчете финансового результата соответствующего отчетного периода.

Влияние суммы НДС как элемента расходов на финансовый результат зависит от назначения приобретенного ресурса. Если приобретен объект основных средств, то сумма НДС учитывается сначала в первоначальной стоимости объекта.

Пример 5.

Приобретено оборудование для производства готовой продукции, операции по реализации которой не подлежат обложению НДС в соответствии с положениям ист. 149 НКРФ. Оборудование принимается на учет в качестве объекта основных средств.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– 540 000 руб., в том числе НДС– 82 373 руб., -на всю сумму счета за приобретаемый объект, выставленный поставщиком, с учетом НДС.

После ввода в эксплуатацию:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 -на сумму 540 000 руб., в том числе НДС– 82 373 руб.

Затем НДС, включенный в первоначальную стоимость объекта основных средств, будет перенесен в затраты постепенно в течение нескольких лет в процессе амортизации:

Д-т 25 (26, 44 ит.д.) К-т 02 «Амортизация основных средств».

Ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости, включающей сумму НДС.

В момент приобретения материально-производственных запасов НДС будет также включаться в состав их первоначальной стоимости.

Пример 6.

Предприятием, освобожденным от обязанностей плательщика НДС в соответствии с положениямист. 145 НКРФ, приобретены материалы для коммерческой деятельности. Операции приобретения и использования данного материала в хозяйственной деятельности будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 10 «Материалы» ( 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей») К-т 60 – 320 000 руб., в том числе НДС– 48 814 руб., -на всю сумму счета за приобретаемые материально-производственные запасы, выставленного поставщиком, с учетом НДС.

Затем НДС списывается на затраты по мере потребления данных материалов для ведения хозяйственной деятельности организации:

Д-т 20 (21, 23, 25, 26, 44 ит.д.) Д-т 10 – 320 000 руб., в том числеНДС– 48 814 руб., -на сумму переданных в переработку (потребленных) материалов с учетом НДС.

Таким образом, сумма НДС, учтенная в стоимости приобретенных ресурсов, постепенно включается в состав затрат. Однако как быстро сумма НДС отразится на финансовых результатах, то есть станет расходом в бухгалтерском учете, зависит от системы учета затрат конкретной организации – методов оценки незавершенного производства, сроков хранения готовой продукции на складе до момента продажи, метода списания управленческих затрат. Процесс перехода затрат, в том числе налогов, в расходы в зависимости от принятых на предприятии учетных методов и особенностей деятельности продемонстрирован при рассмотрении влияния единого социального налога на финансовые результаты в разделе 4.8 данного издания.

Совершенно иначе отражается на финансовом результате влияние НДС, оплаченного поставщикам при приобретении ресурсов, которые предназначены для ведения облагаемой НДС деятельности, если они использованы в дальнейшем для осуществления операций, не облагаемых этим налогом. Суммы НДС, принятые в качестве налогового вычета в момент приобретения ресурсов, должны быть восстановлены посредством оформления в бухгалтерском учете операции как увеличение обязательств перед бюджетом и одновременное восстановление примененного вычета на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: