Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Российский стандарт имеет аналог международного стандарта учета нематериальных активов, но данный стандарт практически по всем показателям имеет отличия от своего международного аналога. Хотя, конечно, российский стандарт и не должен копировать полностью международный, но взаимодействие отечественных организаций с иностранными партнерами требует понимания отчетности наших компаний зарубежным пользователем. Из-за этого нематериальные активы признают одним из наиболее сложных объектов учета, а также из-за того, что их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности. По этой причине уже много лет рассматривается возможность сближения ПБУ 14/2000 и МСФО 38 в целях единого порядка признания и учета этой группы активов.

В отношении финансовой отчетности за год применяются принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (Совет) редакции МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка».

Указанные стандарты обеспечивают полное руководство в расчетах финансовых инструментов, представляющих собой большую часть активов и обязательств практически любого предприятия, а особенно финансовых учреждений.

Сфера действия МСФО 39 – безотзывные кредитные и финансовые гарантии. Кредитные гарантии, которые не могут быть исполнены путем чистого возмещения платежных средств или передачи финансовых инструментов или не подпадают под категорию «Финансовые инструменты по справедливой стоимости через прибыль или убытки», изымаются из сферы действия МСФО 39.

МСФО 32 содержит определения таких основных понятий, как:

• финансовый инструмент –любой вид контракта, результатом которого является появление определенной статьи в активах одной стороны контракта и статьи в пассивах другой стороны контракта; это могут быть денежные средства, финансовые вложения и различные виды задолженности. Совет по стандартам финансового учета (см. IASB) считает, что наибольшее внимание в настоящее время уделяется таким видам финансовых инструментов как финансовые задолженности (financial liabilities) – закладные, облигации и иные формы финансирования путем получения займов, а также финансовому капиталу (financial equities), под которым понимаются акции и другие документы, являющиеся свидетельством собственности;

• финансовый актив;

• финансовое обязательство –по этому документу заемщик обязуется возвратить кредит в обусловленный срок, а кредитор получает право взыскать его с заемщика по истечении этого срока. Формы финансовых обязательств: векселя, облигации займов, договоры, кредитные соглашения и т. п.;

• долевой инструмент;

• справедливая стоимость –сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Остальные понятия раскрыты в МСФО 39. Новая редакция положений о разграничении долевых инструментов и финансовых обязательств дополнилась определениями финансового актива и финансового обязательства.

Важным фактором для классификации инструмента является не юридическая форма, а его экономическое содержание. Вследствие этого наличие права на расторжение или обязательств обратного выкупа требует классификации инструмента как заемного капитала, а это может привести к различному балансовому учету активов.

Организация, производящая эмиссию финансовых инструментов, имеющих сложную структуру за счет включения как собственного, так и привлеченного капитала, таких как конвертируемые облигации, в момент эмиссии раскладывает их на отдельные составляющие (Split Accounting). В настоящее время значение составляющей собственного капитала должно выводится как остаточная величина. Это производится подсчетом разницы между справедливой стоимостью совокупного инструмента и справедливой стоимости компонента, состоящего из заемных средств. Таким образом, изначальная оценка финансовых обязательств согласно МСФО 39 производится по аналогии с порядком определения собственного капитала в МСФО 32. Кроме того, данным стандартом определено, что из конверсии по истечении срока погашения не должны проистекать ни прибыль, ни убыток, в то время как изменение условий конверсии влияет на результат.

Финансовый актив или финансовое обязательство подлежит признанию только в случае, когда предприятие выступает в качестве стороны по договору в отношении такого инструмента. Определения финансового актива и финансового обязательства настолько широко развернуты, что довольно широкий круг активов и обязательств подпадает под критерии, установленные МСФО 39.

Так, к финансовым активам можно отнести дебиторскую задолженность покупателей, денежные средства, акции и различные инвестиции. В качестве финансовых обязательств можно назвать, к примеру, кредиторскую задолженность поставщиков, кредиты банков и иную кредиторскую задолженность. К производным финансовым инструментам относятся и финансовые активы, и финансовые обязательства.

Финансовые активы и обязательства изначально подлежат оценке по справедливой стоимости , обычно по справедливой стоимости уплаченного, когда речь идет об активе или полученного, как в случае с обязательством, возмещения. Справедливая стоимость определяется по цене сделки либо на основе рыночных цен. Расходы по сделке также подлежат включению в первоначальную оценку финансовых активов и обязательств.

В целях бухгалтерского учета финансовые активы классифицируются на:

1) финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости посредством прибыли или убытка, с отдельным учетом тех активов, которые признаны таковыми изначально, и тех, которые классифицированы как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО 39;

2) финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости посредством прибыли или убытка, с отдельным учетом тех активов, которые признаны таковыми изначально, и тех, которые классифицированы как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО 39;

3) инвестиции, удерживаемые до погашения;

4) ссуды и дебиторская задолженность;

5) финансовые активы, предназначенные для продажи;

6) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.

Финансовый актив считается предназначенным для торговли, если он приобретен или принят на учет с целью извлечения прибыли.