Татьяна Рябенькая - Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты

При наступлении страхового случая организация производит в учете записи:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» – отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – получено страховое возмещение;

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана фактическая стоимость товаров, уничтоженных (испорченных) в результате чрезвычайных обстоятельств.

Если имущество уничтожено (например, автомобиль сгорел и не подлежит восстановлению), то действие договора страхования прекращается. В таком случае в учете делается запись на сумму страховых платежей, которую раньше отразили на счете 76 или 97 и еще не включили в расходы:

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 76 (97) – списана сумма страховых взносов, не включенная в расходы на дату, когда автомобиль был утрачен.

Пример

Торговая компания ООО «Ромашка» с 1 марта 2004 г. заключила со страховой компанией договор о добровольном страховании имущества (товарных запасов, находящихся на складе). Товары застрахованы на случай пожара. Договор страхования действует 6 месяцев, т. е. до 31 августа 2004 г.

Общая сумма страховых взносов ООО «Ромашка» составила 90 000 руб. и была перечислена на расчетный счет страховой компании. В июле 2004 г. произошел страховой случай, в результате которого страховая компания выплатила 105 000 руб. по уничтоженному имуществу стоимостью 98 000 руб.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 90 000 руб. – перечислена страховая премия по договору страхования товарных запасов;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 15 000 руб. (90 000 руб. / 6 месяцев) – списаны на издержки обращения расходы по страхованию (ежемесячно);

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» – 98 000 руб. – списана фактическая себестоимость сгоревших товаров;

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

Кредит счета 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» – 105 000 руб. – начислено страховое возмещение;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 105 000 руб. – получено страховое возмещение.

Рассмотрим пример начисления страховых взносов при начислении работнику отпускных.

Пример

Система оплаты труда, установленная коллективным договором организации, предусматривает ежемесячное начисление и выплату премий по результатам работы организации с учетом времени, отработанного работником в отчетном месяце. Так, работнику, имеющему оклад 10 000 руб., в конце февраля 2005 г. начислена премия по итогам января – 3000 руб., в конце марта по итогам февраля – 4000 руб., в конце апреля по итогам марта – 3000 руб. При этом февраль и апрель работник отработал полностью, а в марте отработал только 13 рабочих дней, поскольку находился на больничном. Выплата премий производится позже, чем заработная плата за соответствующий месяц.

С 11 мая 2005 г. работник уходит в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Как рассчитать сумму отпускных работнику и отразить в учете организации ее начисление и выплату? Организация работает по графику пятидневной рабочей недели, признает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Согласно ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

При расчете отпускных организация руководствуется нормами Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (абз. 7 ст. 139 ТК РФ)).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени (п. 3 Положения). При этом расчетным периодом для оплаты отпусков являются 3 последних календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), в данном случае – февраль, март и апрель 2005 г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, в том числе заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, а также премии (подп. «а», «м» п. 2 Положения). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности (подп. «б» п. 4 Положения).

Согласно абз. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 9 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах (абз. 2 п.

9 Положения).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (абз. 3 п. 9 Положения).

Согласно п. 14 Положения при определении среднего заработка ежемесячные премии, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в сумме не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. В п. 16 Письма ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. № 02–18/07-1202 «Ответы на вопросы по применению нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» разъяснено, что при определении среднего заработка учитываются премии, начисленные за расчетный период, т. е. в пределах расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода. Следовательно, в рассматриваемой ситуации в расчет среднего дневного заработка включаются премии, начисленные пропорционально отработанному времени в феврале (за январь), в марте (за февраль) и в апреле (за март).