Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

В письме Минфина России от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/2/34 указано, что выдача средств индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51.

Следовательно, при расчете единого налога организация не может учесть расходы на спецодежду, которая:

выдана работникам сверх норм, установленных законодательством РФ;

выдана работникам, профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах.

Этой же точки зрения придерживаются налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.

На самом деле никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты Налоговым кодексом РФ не установлено. Расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому при расчете единого налога можно учесть и защитные средства тех работников, чьи профессии не указаны в постановлениях Минтруда, но только при условии, что рабочие места таких сотрудников прошли специальную аттестацию в соответствии с пунктом 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя организации. Обычно в нее входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты, члены трудового коллектива и т. д.

Комиссия устанавливает, насколько вредны условия труда работника той или иной специальности. По окончании аттестации разрабатывается план улучшения этих условий, в котором указывается, что работникам данной специальности требуется спецодежда.

Таким образом, аттестация и будет подтверждать, что выдача защитных средств экономически оправдана: организация выполняет требования законодательства об охране труда.

Если же организация выдаст средства индивидуальной защиты сверх установленных норм без аттестации рабочих мест, то экономическую оправданность этих расходов организации придется, скорее всего, доказывать в судебном порядке.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав материальных расходов платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.

Это значит, что в состав материальных расходов организация может включить плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду, которая установлена постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632. Об этом говорится в письме Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/70.

Однако в составе расходов можно учесть платежи только в пределах установленных лимитов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344.

Если у организации отсутствует разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то лимит считается равным нулю и вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.

Платежи за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в состав расходов не включаются.

Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Как указано в письме Минфина России от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.

В то же время при определении материальных расходов, согласно п. 5 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

При этом разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного статьей 273 Налогового кодекса РФ, были признаны не соответствующими действующему налоговому законодательству.

Расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются по мере их реализации.

Что касается расходов на доставку покупных товаров, то здесь следует обратить внимание на следующее.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), включаются в расчет единого налога. При этом с 1 января 2006 года при реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

До вступления в силу данных изменений.

По мнению налоговиков, торговые организации не имеют права включать расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) в состав расходов при упрощенной системе налогообложения (письма МНС России от 15.09.2003 № 22-1-14/2021-АЖ397, от 07.2005.2004 № 22-1-14/853). Речь идет о такой ситуации, когда стоимость доставки не включена в цену приобретенных товаров.