Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Итак, работодатели оплачивают расходы по социальному страхованию за счет собственных оборотных средств, а затем на эту сумму уменьшают свои платежи в ФСС РФ или получают от фонда возмещение понесенных расходов. Но может сложиться и такая ситуация, когда у предприятия на расчетном счету не окажется суммы, необходимой для выплаты пособия. В этом случае организация должна обратиться в отделение ФСС с заявлением о выделении средств соцстраха на эти цели, приложив к нему банковские выписки.

Некоторые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС на основании статьи 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы». Это позволяет выплачивать пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда социального страхования.

Если организация решила добровольно платить взносы в ФСС, то ей необходимо представить в отделение фонда по месту регистрации Заявление. Примерная форма Заявления об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности приведена в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02–10/05-1795.

Начиная с того месяца, в котором было подано Заявление, организация становится добровольным плательщиком взносов в ФСС РФ. Правила добровольной уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.

Взносы начисляются ежемесячно в размере 3 % от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН организациями, применяющими общий режим налогообложения. Это значит, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС не нужно.

Например, в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, не включаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Следовательно, начислять добровольные взносы на сумму этих платежей не следует.

Организации, которые добровольно перечисляют взносы в ФСС РФ, выплачивают пособия по временной нетрудоспособности только за счет средств фонда. Правда, сумма выплат по больничному листку не может превышать 16 125 руб. за один календарный месяц (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Чтобы не переплатить работнику за дни болезни, бухгалтеру нужно выяснить, превышает дневное пособие установленный предел или нет. Максимальный предел пособия определяется так. Предельную сумму 16 125 руб. (с 1 января 2008 г. 17 250 руб.) делят на количество рабочих дней по графику работы в том месяце, когда работник болел.

Число рабочих дней в том месяце, Максимальная сумма

16 125 руб.:

=

в котором сотрудник болел дневного пособия

Если дневное пособие, рассчитанное для работника, превышает его максимальный размер, то пособие выплачивается исходя из установленного предела. Общая сумма максимального пособия определяется так.

Дневное пособие, на которое Число рабочих дней

Ч = Общая сумма пособия

имеет право работник нетрудоспособности

В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС сумму страховых взносов за минусом пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены за прошедший месяц.

Если организация пропустит срок уплаты взносов, то фонд пришлет ей уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить ее не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если это не будет сделано, ФСС РФ примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

Если сумма выданных пособий превысит начисленные добровольные взносы, то фонд возместит разницу. Порядок выделения денег на эти цели определен Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (постановление ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22).

Обратите внимание! Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не может учесть при расчете единого налога суммы добровольных взносов в ФСС. Это относится как к тем, кто уплачивает единый налог с полученных доходов, так и к тем, кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов следующие затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ):

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

• взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. В том случае, если тарифы обязательного страхования не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Обратите внимание! Суммы взносов, перечисленные по договору добровольного страхования, в состав расходов включать нельзя.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Пенсионные взносы нужно начислять на те выплаты, которые облагаются ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»). Облагаемая база по взносам в ПФР определяется по правилам, которые установлены статьями 236 и 237 Налогового кодекса РФ. Начислять взносы нужно на выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Вести учет начисленных выплат и вознаграждений, а также сумму взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Для этого рекомендуется использовать форму Индивидуальной карточки, которая приведена в приложении № 2 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443. Затем следует рассчитать сумму выплат и пенсионных взносов, начисленных по организации в целом, в Сводной карточке. Для этого можно использовать форму, которая приведена в приложении № 2.1 к указанному приказу МНС России.

Не начислять ЕСН и пенсионные взносы можно только в двух случаях.

Первый – выплаты предприятия в пользу работника предусмотрены статьей 238 Налогового кодекса РФ: например, государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а именно – пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком, безработице и т. д.