Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

В случаях, когда договором купли?продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст. 491 ГК РФ).

Если это условие будет нарушено, продавцу товаров грозит доначисление сумм налога вместе со штрафными санкциями. Чтобы себя обезопасить, в договор купли-продажи следует включить пункт, согласно которому покупатель самостоятельно обязуется выполнять нормы ГК РФ в отношении переданного ему на хранение товара. Если впо–следствии покупатель товара этот пункт нарушит, то никакие «особенные» санкции ему по этому поводу не грозят.

Другой распространенный способ отсрочки уплаты налога на прибыль – создание на предприятии резерва по сомнительным долгам .

Применение этой схемы удобно, когда получение прибыли на предприятии носит сезонный характер. В этом случае данная схема позволит равномерно распределить возникающую в сжатые сроки общую налоговую нагрузку на весь год. Чтобы воспользоваться этим методом, следует официально закрепить создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике предприятия, после чего необходимо позаботиться собственно о создании этого сомнительного долга. Причем нужно не только создать дебиторскую задолженность перед фирмой, но и сделать так, чтобы фактически эти деньги не были надолго выведены из оборота, для чего понадобятся две дружественные структуры (фирмы или частные предприниматели). Они должны постоянно осуществлять какой-либо вид деятельности, то есть не быть фиктивными. Поэтому такую схему легче всего организовать в рамках холдинга, когда можно просто воспользоваться помощью партнерских фирм.

Для формирования необходимого размера задолженности легче всего предоставить партнерской фирме заем, а чтобы он не выглядел фиктивно, следует назначить правдоподобную сумму процентов за его использование, например 10 % годовых.

Для возвращения средств в оборот компании фирма, которой был предоставлен первый заем, выдает эту же сумму в заем другой партнерской фирме, но уже под 11 % годовых. Это нужно, чтобы сделка выглядела экономически обоснованной.

Вторая дружественная организация, в свою очередь, выдает заем под 12 % годовых фирме, выдавшей первый заем. Таким образом деньги возвращаются в оборот. Данная схема выглядит как змея, кусающая себя за хвост. В таком состоянии она оставляется на некоторое время, причем оно может длиться сколько угодно долго. Фирмы должны лишь периодически представлять друг другу письма, в которых они признают за собой задолженность и выражают желание со временем ее погасить.

Теперь поговорим о том, как можно воспользоваться данной ситуацией. Для этого достаточно в отчетный период, в который у фирмы будут значительные сезонные доходы, провести инвентаризацию, которая «обнаружит» имеющуюся задолженность. И если срок такой задолженности более 45 дней, то в расходы резерва по сомнительным долгам сразу можно списать 50 % от ее суммы, а если срок более 90 дней, то и все 100 %.

Естественно, такая схема не избавляет от необходимости платить налог на прибыль, она лишь позволяет перенести срок уплаты на более удобный период. Рано или поздно наступит момент, когда схему придется вернуть в первоначальное состояние. Для этого фирмы погашают задолженности друг перед другом в обратном порядке. Причем сумма задолженности может быть погашена не сразу, а частями в удобное для определения налоговой базы время, а именно в те отчетные периоды, когда у фирмы будет накоплено достаточное количество расходов.

Схемы с амортизируемым имуществом.Рассмотрим методы, которые используются для оптимизации амортизационных отчислений.

Необходимость их применения обусловлена тем, что, приобретая любое оборудование, которое в бухгалтерском учете считается основными средствами, его стоимость невозможно сразу отразить в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль. Поэтому такое оборудование приходится подвергать бухгалтерской амортизации, списывая его стоимость в виде расходов на амортизацию небольшими частями ежемесячно в течение нескольких лет в зависимости от срока полезного действия основных средств и включения их в ту или иную амортизационную группу.

Из этого следует, что, приобретая основные средства, предприятие надолго теряет значительную сумму свободных оборотных активов.

Единовременно отразить в расходах можно приобретение основных средств, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб. или срок полезного действия которых не более 12 месяцев.

Не подлежат амортизации следующие виды активов.

– Земля.

– Объекты незавершенного строительства.

– Ценные бумаги.

– Имущество, переведенное на консервацию на срок более трех месяцев.

– Имущество, находящееся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

– Производственные запасы, сырье, материалы и готовые товары.

Схемы с занижением стоимости амортизируемого имущества. Целью построения всех налоговых схем, связанных с амортизацией, является приобретение основных средств таким образом, чтобы, независимо от амортизационной группы и выбранного способа начисления амортизации (линейного или нелинейного), можно было единовременно списать в расходы как можно более крупную часть суммы, потраченной на приобретение.

Для этого используется универсальный стандартный для минимизации практически любых налогов прием – цена имущества занижается, а сама сделка по приобретению разбивается на две. По условиям одной из них у продавца покупается непосредственно необходимое оборудование по заниженной цене, а по условиям второй – продавцу под каким-нибудь удобным предлогом выплачивается остаток суммы в виде разницы, на которую была занижена цена оборудования.

Если базис совершения второй вспомогательной сделки подобран верно, то такая операция может быть обоюдовыгодной и для продавца, и для покупателя. Первому она выгодна тем, что сумма разницы в определенных случаях не облагается НДС, а второму – возможностью единовременного списания в расходы, уменьшающие базу для налога на прибыль, всей суммы дополнительной сделки. При этом приобретенное оборудование изначально будет амортизироваться по заниженной цене (см. п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, заниженная стоимость основных средств уменьшает базу налога на имущество.