Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

Для определения даты получения доходов, а также даты осуществления расходов большинство организаций обязаны применять метод начисления, согласно которому доходы и расходы признаются в тот отчетный период, когда они имели место быть независимо от фактического получения оплаты.

Предприятия, средняя сумма выручки которых в каждом квартале не превышает 1 млн руб. , имеют право определять даты получения доходов и осуществления расходов, пользуясь кассовым методом. Согласно ему моментом получения доходов признается время фактического поступления средств на счета или в кассу предприятия, а также получения другого имущества, работ, услуг, имущественных прав и др. в качестве погашения задолженности.

Моментом несения расходов признается время прекращения встречного обязательства приобретателя перед продавцом. Если предприятие, работающее по кассовому методу, в течение года превысит предельный размер суммы выручки, то оно обязано перейти на метод начисления с начала этого года.

Специально для определения налога на прибыль налогоплательщик обязан вести, кроме бухгалтерского, еще и налоговый учет. Для этого можно либо дополнить регистры бухгалтерского учета некоторыми реквизитами, либо создать отдельные регистры налогового учета.

Общий порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Если предприятие начинает осуществлять новые для себя виды деятельности, то оно обязано определиться с учетной политикой, в которой отражаются принцип и порядок налогового учета по этим видам деятельности. Учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия.

База налога на прибыльорганизаций определяется как прибыль от реализации (включает в себя доходы от реализации за вычетом расходов, связанных с производством и реализацией) в сумме с прибылью от внереализационных операций (внереализационные доходы минус внереализационные расходы) и за вычетом убытков прошлых лет (не более 30 % от налоговой базы текущего периода; вычет возможен в течение 10 лет с момента получения убытка).

Налоговый учет доходов от реализации ведется отдельно по следующим группам.

– Доходы от реализации услуг и товаров собственного производства.

– Доходы от реализации покупных товаров.

– Доходы от реализации основных средств.

– Доходы от реализации имущества, кроме основных средств.

При этом убытки, полученные по отдельным группам, могут не уменьшать прибыль по другим группам.

Расходы классифицируются по следующим группам.

– Расходы, связанные с собственным производством и реа–лизацией.

– Расходы, связанные с реализацией покупных товаров.

Отдельная от основной налоговая база определяется по следующим видам операций.

– Доходы от долевого участия (дивиденды).

– Операции с ценными бумагами.

– Операции с доходными финансовыми инструментами.

– Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Исчисление и уплата налога могут производиться налогоплательщиком по выбору: либо ежемесячно, исходя из суммы аванса за прошлый квартал, либо ежемесячно, но исходя из фактической прибыли с начала года.

Ежеквартальное исчисление и уплата налога могут быть доступны следующим предприятиям.

– Организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации в среднем не превысили 3 млн руб. за квартал.

– Вновь созданным организациям в течение первого квартала с момента государственной регистрации, если их доход не превышает 1 млн руб. в месяц.

– Иностранным организациям, которые осуществляют деятельность через открытое в России постоянное представительство.

– Некоммерческим организациям.

– Бюджетным учреждениям.

– Участникам простого товарищества.

– Выгодоприобретателям по договорам доверительного управления.

Налог на прибыль организаций по методам, применяемым для его оптимизации, схож с НДС. Зачастую применение одной схемы позволяет одновременно оптимизировать вы–платы по обоим налогам.

Точно так же, как и в ситуации с НДС, существуют методы, которые позволяют только оптимизировать выплаты, и не вполне законные, но действенные схемы для минимизации налога на прибыль.

И тот и другой метод в основном строятся на сотрудничестве с другими заинтересованными организациями: специально организованными вспомогательными фирмами либо просто заинтересованными контрагентами по проводимым сделкам.

Методы оптимизации основаны на манипуляциях со сроками фактического признания расходов. Подобные манипуляции позволяют признать часть расходов в тот период, когда они имели место, независимо от сроков амортизации приобретенного оборудования и не дожидаясь окончания производства и реализации товаров.

Условно схемы оптимизации можно подразделить на следующие группы.

– Схемы приобретения, продажи и задействования в производстве основных средств, или оптимизация амортизационных отчислений. Они занижают балансовую стоимость приобретаемого амортизируемого оборудования путем перемаскировки части этой стоимости.

– Схемы приобретения сырья и материалов, а также организации производства, позволяющие признать часть расходов либо косвенными, либо внереализационными. Эти схемы позволяют признать расходы на материалы и оплату труда, не дожидаясь реализации товаров.

Схемы с отсрочкой выплаты налога на прибыль.Они применяются для той же цели, что и схемы оптимизации определения налоговой базы по НДС, а именно для переноса выплат в бюджет на следующий, более удобный для фирмы период.

Одна из них очень похожа на схему, используемую в случае с НДС, она применяется, когда отгруженный покупателю товар оплачивается в полном объеме только по истечении какого-то времени.

Дело в том, что, аналогично НДС, налоговая база налога на прибыль при использовании метода начисления возникает в момент отгрузки товаров покупателю. Если договором купли-продажи предусмотрена отсрочка платежа, у продавца товаров возникают обязательства по уплате налога на прибыль в то время, когда деньги за товар еще не получены и оплатить задолженность перед бюджетом нечем. Для этого случая используется метод переноса момента перехода к покупателю имущественных прав на товар .

Для осуществления схемы в договор купли-продажи до–статочно внести пункт, согласно которому имущественные права на товар переходят к покупателю только в момент полной оплаты стоимости товара независимо от сроков его фактической отгрузки. Это позволит продавцу определить факт реализации товаров и получения доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, в тот отчетный период, в котором будут фактически получены деньги от покупателя и можно сразу погасить задолженность перед бюджетом. Однако при использовании данного метода возникают некоторые неудобства, связанные с тем, что ГК РФ не позволяет покупателю свободно распоряжаться имуществом, не являющимся его собственностью.