Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят

То же самое можно сказать и о ПБОЮЛ. Они не платят налог на имущество организаций, зато обязательно выплачивают налог на имущество физических лиц. Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц также являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, другие сооружения и строения, то есть, как и в случае с нерезидентами, не имеющими постоянного представительства, только недвижимое имущество.

Наиболее удобные для переноса имущественных прав хозяйствующие организации – фирмы, работающие по упрощенной системе налогообложения, для которых налог на имущество организаций и большинство других налогов заменены на единый налог.

В качестве инструментов построения схем минимизации налога на имущество организаций чаще всего используются договоры аренды, лизинга, сублизинга и обратного лизинга, а также договоры простого товарищества.

Арендная схема. Это, в принципе, та же самая схема, которая используется для оптимизации налога на прибыль. Только в данном случае имущество желательно не вносить в виде взносов в уставный фонд предприятия на упрощенной системе, а продать его фирме по договору купли-продажи.

Одна из причин, по которой следует поступить таким образом, – невозможность впоследствии доказать взаимозависимость между организациями. Можно продать имущество с отсрочкой платежа и в договоре купли-продажи преду–смотреть оплату равными частями, идентичными арендным платежам, которые необходимо выплачивать за пользование этим же имуществом.

Такие условия сделки позволят вместо перечисления денег проводить взаимозачеты, но они же и могут послужить основанием для признания подобной сделки притворной. Кроме того, данные условия невыгодны с точки зрения минимизации налога на прибыль.

Чтобы сделка по продаже имущества и последующей его аренде не была признана фиктивной, необходимо при проведении такой операции четко выполнять следующие условия.

– Приобретаемое имущество обязательно оплачивается.

– При продаже имущества все договоры с третьими лицами (страховка, сервисное обслуживание и др. ) расторгаются и оформляются заново уже новым владельцем.

– Передача имущества в аренду происходит по официально зарегистрированному, заключенному более чем на один год договору.

– За пользование имуществом обязательно вносятся аренд–ные платежи.

– Соблюдаются условия распределения затрат на содержание имущества, характерные для договоров аренды: арендатор несет текущие эксплуатационные затраты, а арендодатель – капитальные.

Следует помнить, что практически невозможно признать незаконными сделки, при которых передача имущества проходит государственную регистрацию (сделки с недвижимостью и незаконченными объектами капитального строительства), поэтому для оптимизации налогов с помощью арендных схем лучше всего выбирать именно такое имущество. Объекты недвижимого имущества, как правило, достаточно дорогостоящие и поэтому могут значительно уменьшить налоговую нагрузку.

Лизинговая схема. Данная разновидность по принципу очень напоминает арендные схемы. При заключении договора лизинга предмет лизинга является собственностью лизингодателя, но может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон сделки.

Лизингодатель может использовать такое имущество как залоговое для обеспечения обязательств по кредитам. Это позволяет для минимизации налога на имущество учитывать переданное в лизинг имущество на балансе той стороны, которая не является плательщиком такого налога (организация-нерезидент либо предприятие на упрощенной системе налогообложения).

Если и лизингодатель, и лизингополучатель являются плательщиками налога на имущество организаций, можно организовать передачу имущества в сублизинг через промежуточную организацию на упрощенной системе налогообложения и именно на балансе этой промежуточной организации следует учитывать имущество, передаваемое в лизинг.

Стандартная лизинговая схема строится следующим образом. Предприятие, которое минимизирует налоги, выступает в качестве лизингодателя, а предприятие на упрощенной системе налогообложения – в качестве лизингополучателя. Лизингодатель закупает новые основные средства и передает их лизингополучателю. Переданное в лизинг имущество числится на балансе лизингополучателя.

Договором лизинга заранее предусматривается совместное использование сторонами предметов лизинга. Для лизингодателя экономически обосновать такую сделку можно получением от лизингополучателя платежей за пользование объектом лизинга. Притом за первым сохраняется право пользования имуществом и применения его для обеспечения задолженностей.

Для лизингополучателя заинтересованность в подобной сделке объясняется закрепленной в договоре возможностью перехода права собственности на объект лизинга по истечении срока договора.

Чтобы сделка была экономически обоснованной, но право собственности на объект лизинга не перешло со временем к лизингополучателю, достаточно просто нарушить условия договора и разорвать его. Заранее оговоренным условием, при несоблюдении которого договор разрывается, может стать несвоевременная оплата и др.

Теоретически, чтобы передать имущество в лизинг, необязательно его специально предварительно покупать, это может быть и имущество, уже имеющееся в собственности. В таком случае договор лизинга мало чем отличается от договора аренды с правом выкупа. Однако если с помощью лизинга планируется уменьшить налоги на уже имеюще–еся имущество, то, чтобы не вызвать лишних подозрений, предпочтительнее использовать вариант обратного лизинга . Итак, предприятие на упрощенной системе налогообложения приобретает предмет лизинга у предприятия на общей системе налогообложения и в качестве лизингодателя передает его в лизинг обратно этому же предприятию, вы–ступающему в качестве лизингополучателя. Экономически обосновать эту сделку можно необходимостью получить свободные средства при продаже активов.

В качестве других вариантов минимизации налогов можно расценивать лизинговые схемы, при которых лизингодатель является нерезидентом, осуществляющим деятельность без создания постоянного представительства на территории РФ.

Схема с применением договора простого товарищества. Несмотря на то что особенностям начисления налога на имущество по вкладам в простое товарищество посвящена отдельная статья НК РФ, использовать создание простого товарищества для минимизации налога на имущество все равно реально. Возможно это по той причине, что имущество, вновь созданное или совместно приобретенное участниками простого товарищества, облагается налогом пропорционально долевым вкладам каждого товарища.