Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты

Следует отметить, что на основании действующей в настоящее время нормы пункта 4 статьи 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц" [48] О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1//РГ. — 1992. — 14 фев. , органы, осуществляющие ГРПНИСН, а так же органы технической инвентаризации дополнительно обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Порядок представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах НИ был утвержден совместным приказом Госстроя РФ и МНС России от 21 февраля 2001г. [49] Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах НИ: Приказ Госстроя РФ и МНС РФ от 28.02.2001 N 36/БГ-3-08/67 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.04.2001 N 2674) // РГ. — 2001. — 28 апр. — N 84.

Организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории НИ и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов. Бывают случаи, когда отсутствуют технические паспорта объектов НИ, или плановая инвентаризация таких объектов не была проведена в течение последних пяти лет. В подобных ситуациях организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам массовой оценки объектов, которые могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.

Если объект налогообложения на момент представления сведений не поставлен правообладателем на технический учет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам визуального наблюдения. Такая информация впоследствии может быть скорректирована после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.

Сведения об объектах НИ, находящегося во владении юридического лица, представляются по мере проведения инвентаризации и включения объектов в единый реестр объектов НИ.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны, если иное не предусмотрено НК РФ, в соответствии с пунктом 6 статьи 85 настоящего кодекса, сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Налоговая ответственность за нарушение установленного статьей 85 данного кодекса срока представления сведений о расположенном на подведомственной территории недвижимом имуществе и его владельцах предусмотрена статьей 129.1 НК РФ и возникает у лица, осуществляющего учет и (или) регистрацию указанного имущества.

Размер санкции, предусмотренный пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, не зависит от количества непредставленных сведений и подлежит взысканию в твердой сумме.

Для привлечения виновного лица к ответственности должностные лица налоговых органов должны оформить акт о нарушении законодательства о налогах и сборах с соблюдением правил, установленных в статье 101.1 настоящего кодекса.

Предположим, что обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений). В данном случае в соответствии с пунктами 1-3 статьи 101.1 НК РФ должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. В случае, когда указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах. Также должны быть представлены выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В случае, если акт составлен не был, становится фактически невозможной процедура направления по нему возражений и рассмотрения материала.

Например, судебной практике известны случаи, когда решение о привлечении к налоговой ответственности регистрационного органа, виновного в нарушении срока предоставления сведений, было доведено до его сведения письмом налогового органа [50] См. напр.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.2002 N 4191. .

При таких обстоятельствах решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности должно быть признано судом незаконным и не может служить основанием для удовлетворения иска о взыскании налоговой санкции.

В судебной практике достаточно часто встречаются случаи, когда к ответственности за нарушение сроков, предусмотренных статьей 85 НК РФ, налоговые органы пытаются привлечь учреждения юстиции по ГРПНИСН.

Сотрудники налоговых органов считают, что под представлением сведений о регистрации НИ, в смысле положения пункта 4 статьи 85 НК Российской Федерации, следует понимать государственную регистрацию возникновения или перехода прав на НИ. Поскольку учреждение юстиции является органом, обязанным предоставлять информацию о произведенной им регистрации НИ, в том числе налоговой инспекции, оно является субъектом обязанности, установленной пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Изложенную позицию поддерживает в своих решениях ФАС Волго-Вятского округа [51] Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.11.2002 N А82-78/02-А/8. . Судьи обращают внимание на то, что в соответствии с действующим законодательством права на НИ у того или иного лица возникают, переходят либо прекращаются только после государственной регистрации таких прав. Таким образом, в пункте 4 статьи 85 НК РФ под регистрацией имущества следует понимать ГРПНИ в соответствии со статьей 131 ГК РФ, статьей 2 Федерального закона о государственной регистрации прав.

Однако с вышеизложенной аргументацией не соглашаются ФАС Северо-Западного, Центрального и Уральского округов. По мнению судей, на основании статьи 131 ГК РФ и статьи 9 Федерального закона "О ГРПНИСН" учреждения юстиции на территории соответствующего регистрационного округа по месту нахождения НИ осуществляют государственную регистрацию прав на такое имущество и сделок с ним. Осуществление учета и (или) регистрации указанного имущества в обязанности этого регистрационного органа не входит, поэтому привлечение учреждения юстиции к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ за нарушение сроков, установленных в пункте 4 статьи 85 данного кодекса, признается незаконным [52] См. Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.02.2004 N А21-6114/03-С1; N А21-6117/03-С1; N А21-6118/03-С1. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.12.2002 N А62-1508/02. Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.10.2001 N Ф09-2477/01АК; от 05.04.2000 N Ф09-278/2000АК. .