Г Кузьмин - Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

ЗАО "Гефест" имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят офисным зданием. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года у ЗАО "Гефест" составит:

(4000000 руб. : 4 х 1,5%) = 15000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу, которую платит физическое лицо на основании налогового уведомления, исчисляется так. Налоговая база умножается на установленную местными властями долю налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки (в случае установления одного авансового платежа) и 1/3 налоговой ставки (в случае установления двух авансовых платежей).

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей для физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Кроме того, местные власти вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Так, например, в городе Москве налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, освобождены от уплаты авансовых платежей по земельному налогу (п.3 ст.3 Закона г.Москвы N 74).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по правилам пункта 1 статьи 396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, начисленных в течение этого года (п.5 ст.396 НК РФ).

ЗАО "Цирцея" имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г.Москвы и занят производственными корпусами. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 16 000 000 руб.

Сумма авансовых платежей по земельному налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2005 года составила 180 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется ЗАО "Цирцея" следующим образом:

(16000000 руб. х 1,5%) — 180000 руб. = 60000 руб.

Пункт 7 статьи 396 НК РФ устанавливает, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 396 НК РФ.

Правда, здесь есть небольшой нюанс.

Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц.

ООО "Электра" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 6 000 000 руб.

При исчислении авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь принимается в качестве полного месяца, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

6000000 руб. : 4 х 1,5% = 22500 руб.

А вот противоположная ситуация.

ООО "Парис" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г.Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 24 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

При исчислении ООО "Парис" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь в качестве полного месяца не принимается, подсчет начинается с февраля, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

4000000 руб. : 4 х 1,5% х 2 мес. : 3 мес. = 10000 руб.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц прекращения прав принимается за полный месяц.

ЗАО "Прокруст" в феврале 2005 года продало земельный участок на территории г.Москвы, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.

В связи с продажей право собственности ЗАО "Прокруст" на эту землю прекращено 16 февраля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 10 000 000 руб.

При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года февраль учитывается в качестве времени нахождения земли в собственности организации, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

10000000 руб. : 4 х 0,3% х 2 мес. : 3 мес. = 5000 руб.

Соответственно, если право прекращено в первой половине месяца, то налог за этот месяц не платится.

ОАО "Гелла" в феврале 2005 года продало земельный участок на территории г.Москвы, отнесенный к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.

В связи с продажей право собственности ОАО "Гелла" на эту землю прекращено 4 февраля 2005 года. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 8 000 000 руб.

При исчислении ОАО "Гелла" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года февраль в качестве времени нахождения земли в собственности организации не учитывается, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

8000000 руб. : 4 х 0,3% х 1 мес. : 3 мес. = 2000 руб.

В отношении налогоплательщиков, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 395 НК РФ, хотелось бы отметить следующее.

Во-первых, они должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (п.10 ст.396 НК РФ).

Во-вторых, в случае возникновения (прекращения) у таких налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу налог (авансовый платеж по налогу) исчисляется с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.