Г Кузьмин - Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

И еще. В письме Минфина России от 24 мая 2005 года N 03-06-02-02/41 отмечено, что от обложения земельным налогом освобождается весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

При применении льготы, установленной пунктом 5 статьи 395 НК РФ, налогоплательщики должны знать следующее.

Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. Среди членов общественных организаций инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) должны составлять не менее 80%. Льготами могут также воспользоваться союзы (ассоциации) указанных организаций. Перечисленные критерии установлены статьей 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских, а также организации, в том числе учреждения, созданные такими общественными организациями, не вправе применять указанную льготу. В то же время освобождение от земельного налога для них может быть предусмотрено местным законодательством.

Так, например, согласно пункту 8 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74, от обложения земельным налогом освобождаются любые организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Освобождение от налога применяется в отношении земельных участков, используемых такими организациями для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и другие полезные ископаемые, а также иные товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 года N 223, брокерские и иные посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков.

Под учреждением понимается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ).

По мнению автора, для избежания разногласий с налоговиками желательно, чтобы в учредительных документах учреждения, претендующего на льготу, содержались сведения о том, что оно создано для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

При применении пункта 6 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения земельным налогом организаций народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов, необходимо обратить внимание на следующее.

К организациям народных художественных промыслов относятся организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50% (п.2 ст.5 Федерального закона от 6 января 1999 года N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах").

Статья 3 Закона РФ N 7-ФЗ устанавливает следующие понятия:

— народный художественный промысел — это одна из форм народного творчества, деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов;

— место традиционного бытования народного художественного промысла — это территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы;

— изделие народного художественного промысла — это художественное изделие утилитарного и (или) декоративного назначения, изготовленное в соответствии с традициями данного промысла.

При принятии решения об отнесении продукции к изделиям народных художественных промыслов следует руководствоваться Перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов (утвержден приказом Министерства промышленности, науки и технологий РФ от 8 августа 2002 года N 226).

Теперь рассмотрим применение норм пункта 7 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения земельным налогом физических лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общин таких народов. Они освобождаются от налога в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Коренные малочисленные народы Российской Федерации — это народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы (п.1 ст.1 Федерального закона от 30 апреля 1999 года N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации"). Эти народы насчитывают в России менее 50 тысяч человек и осознают себя самостоятельными этническими общностями. Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утвержден постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 года N 255.

Общины — это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому принципам, создаваемые в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.