Г Кузьмин - Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Традиционный образ жизни коренных малочисленных народов — это исторически сложившийся способ жизнеобеспечения малочисленных народов, основанный на историческом опыте их предков в области природопользования, самобытной социальной организации проживания, самобытной культуры, сохранения обычаев и верований.

К земельным участкам, которые используются для сохранения и развития традиционного образа жизни этих лиц, хозяйствования и промыслов, относятся, в частности, оленьи пастбища, охотничьи и иные угодья, участки акваторий моря для осуществления промысла рыбы и морского зверя, территории сбора дикорастущих растений, места древних поселений и места захоронений предков. Это установлено статьей 10 Федерального закона от 7 мая 2001 года N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации".

Кстати, федеральные органы государственной власти имеют право устанавливать границы земель традиционного природопользования малочисленных народов, находящихся в федеральной собственности (п.12 ст.5 Закона РФ N 82-ФЗ).

При применении норм пункта 3 статьи 395 НК РФ необходимо иметь в виду следующее. От обложения земельным налогом освобождаются организации по участкам, непосредственно занятым объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве. Не платят налог и с земель, занятых всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения. Что касается мобилизационных запасов (резервов), то они должны быть отнесены к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам.

При пользовании льготой по объектам мобилизационного назначения и мобилизационным мощностям, законсервированным и (или) не используемым в производстве, налогоплательщикам нужно учитывать нормы Положения о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утверждено 2 декабря 2002 года Министерством экономического развития и торговли РФ N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564 и МНС России N БГ-18-01/3).

В целях использования этой льготы организация представляет в налоговую инспекцию оформленный в установленном порядке перечень земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, утвержденный тем органом исполнительной власти субъектов РФ, который установил организациям мобилизационные планы.

Согласно статье 40 Воздушного кодекса РФ под аэродромом следует понимать участок земли или поверхности воды с расположенными на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенный для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов. Аэропорт же — это комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимые оборудование, авиационный персонал и других работников. Поэтому в целях налогообложения следует различать эти понятия.

Объектами единой системы организации воздушного движения являются комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения (ст.42 Воздушного кодекса РФ).

Перечень объектов единой системы организации воздушного движения содержится в Федеральных авиационных правилах "Объекты единой системы организации воздушного движения" (утверждены приказом Министерства транспорта РФ от 18 апреля 2005 года N 31).

По льготе для научных организаций знаменитых отечественных академий (п.8 ст.395 НК РФ) хотелось бы отметить следующее.

Научная (научно-исследовательская) деятельность — это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний (ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"). К научной (научно-исследовательской) деятельности относятся фундаментальные и прикладные научные исследования.

Фундаментальные научные исследования — это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды.

Прикладные научные исследования — это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Обратите внимание, что научно-техническая деятельность, под которой понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.

Из рассматриваемой нормы видно, что научная организация имеет право на льготу по уплате земельного налога только при условии, что выделенный ей земельный участок относится к землям какой-либо из указанных академий наук (по мнению автора, это должно содержаться в документе, удостоверяющем право собственности, владения или пользования земельным участком).

И еще. В статье 12 Закона N 1738-1 есть норма о том, что с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

В главе же 31 НК РФ прямой записи по поводу взимания налога с переданных в аренду (пользование) земельных участков льготными категориями лиц нет. Но это вовсе не значит, что земли, сданные в аренду, освобождаются от обложения земельным налогом. Как раз наоборот. По каждой из восьми льготных позиций четко указано, в отношении каких земель применяется та или иная льгота.

Например, действие льготы, указанной в пункте 8 статьи 295 НК РФ, распространяется не на все земли научных организаций какой-либо из названных академий, а только на земельные участки, находящиеся под зданиями и сооружениями, используемыми ими исключительно в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

По мнению автора, это означает, что все другие земли научных организаций названных академий облагаются земельным налогом. Даже если в аренду сдан не сам земельный участок, а здание или сооружение, то со стоимости земельного участка, находящегося под таким зданием (сооружением), научной организации следует уплачивать налог на землю, поскольку очевидно, что это здание (сооружение) и, соответственно, земля под ним, в целях научной (научно-исследовательской) деятельности не используется.