Г Кузьмин - Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Наименование показателя

Код

Значение показателя

Наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП)

001

Код бюджетной классификации 010 | 1| 8| 2| 1| 0| 6| 0| 6| 0| 0| 0| 0| 3| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0||

Код по ОКАТО 020 | 4| 5| 2| 6| 3| 5| 9| 1| 0| 0| 0| | |

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | | 2| 3| 5| 1| 3| | |

|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |

| ————— ————— ——————————— | |

|Подпись _________________________________________ Дата | 2| 2| | 0| 7| | 2| 0| 0| 5| | |

штрих-код 5300 3010

ИНН |0|0|7|7|1|8|1|1|1|1|1|1|

КПП |7|7|1|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|

Форма по КНД 1153003 | |

Раздел 00002 | |

| | |

| Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу | |

Показатели

Код строки

Значение показателей

Кадастровый номер земельного участка | 010 | 77-03-03003 | |

Код по ОКАТО | 020 | 45263591000 | |

Категория земель (код) | 030 | 003002000100 | |

Период проектирования и строительства (нужное отметить знаком V) | 040 || |- 3 года | | — свыше 3 лет | |

Кадастровая стоимость земельного участка (руб.) | 050 | 6 270 183 | |

Доля налогоплательщика в праве на земельный участок | 060 | — | |

I. Определение налоговой базы

Код налоговой льготы | 070 | — | |

Не облагаемая налогом сумма (руб.) (пункт 2 статьи 387 и пункт 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс))| 080 |

Доля не облагаемой площади земельного участка (пункт 2 статьи 387 и пункт 8 статьи 395 Кодекса) 090

Сумма налоговой льготы (руб.) (пункт 2 статьи 387 и статья 395 Кодекса) | 100 |

Количество полных месяцев использования налоговой льготы | 110 |

Коэффициент К1 | 120 |

Налоговая база (руб.) | 130 | 6 270 183 |

II. Налоговая ставка

Налоговая ставка (%) | 140 | 1,5 | |

III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода | 150 | 6 |

Коэффициент К2 | 160 | 1 |

Сумма исчисленного авансового платежа (руб.) | 170 | 23 513 |

Код налоговой льготы, уменьшающей исчисленнуюсумму налога (пункт 2 статьи 387 Кодекса) | 180 |

Сумма налоговой льготы (руб.) | 190 | — | |

Сумма авансового платежа к уплате за отчетный период (руб.) | 200 | 23 513 |

Расчет по авансовым платежам по земельному налогу заполняется не нарастающим итогом. Это означает, что при определении величины авансового платежа по итогам каждого отчетного периода авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются.

Только по итогам налогового периода (календарного года), сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п.5 ст.396 НК РФ). Кстати, аналогичный принцип заложен и в главе 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".

И еще. Организации, которые освобождены от уплаты земельного налога, тоже обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу.

Это обусловлено тем, что статья 395 НК РФ устанавливает льготы по земельному налогу, но не выводит те или иные земельные участки из объектов налогообложения и, соответственно, не освобождает организации от обязанностей налогоплательщиков.

Налогоплательщики, которым льготы предоставлены в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), также не освобождаются от обязанностей подавать налоговые декларации.

Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, полностью освобожденные от уплаты земельного налога, должны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу в общеустановленном порядке.

Коммерческие организации, не применяющие специальные режимы налогообложения, в зависимости от принятой ими учетной политики включают суммы налога на землю (авансовых платежей по налогу) в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих операционных расходов.

В бухгалтерском учете эти расходы соответственно отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) или по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Земельный налог не указан в составе расходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ), следовательно, в налоговом учете суммы земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) включаются в состав прочих расходов и в полном объеме учитываются при исчислении налога на прибыль.

Если организация имеет в собственности земельный участок, на котором осуществляется капитальное строительство здания или сооружения, то сумму налога на землю, на которой строится объект, в период строительства она может отнести и на увеличение его стоимости.

Это следует из норм Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160) и Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), которая утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 года N 15/1.

Выплата земельного налога в период строительства включается в Сводный сметный расчет стоимости строительства по главе "Подготовка территории строительства" (п.4.78 Методики), а капитальные затраты, предусмотренные в сметах, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п.3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Таким образом, сумму налога на землю, на которой строится объект основных средств, можно отнести и на увеличение его стоимости.

Поскольку положения, приведенные в указанной выше Методике, лишь рекомендуются для использования организациями, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющими строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также внебюджетных источников финансирования, то в принципе и выполнять их необязательно.

По мнению автора, организации, ведущей строительство, целесообразно сразу списать сумму земельного налога (авансового платежа по налогу) в составе расходов, а не увеличивать стоимость строящегося объекта основных средств и, соответственно, сумму налога на имущество, когда этот объект будет введен в эксплуатацию.