Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

2. Помимо основных требований к качеству содержания и представления бухгалтерской финансовой информации установлены требования к процессу формирования бухгалтерской финансовой информации.

В условиях сложившейся российской системы порядок ведения бухгалтерского учета должен также соответствовать нормам законодательства о бухгалтерском учете (ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), федеральным и отраслевым стандартам, рекомендациям в области бухгалтерского учета, стандартам экономического субъекта. Эти нормативные документы устанавливают принципы и правила, касающиеся процесса оценки и признания фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

1.1. Принципы – допущения относительно того, как экономический субъект ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»);

1.2. Принципы – требования, которые должны соблюдаться при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности: требование полноты отражения бухгалтерской информации, требование своевременности отражения фактов хозяйственной жизни, требование осмотрительности в оценке фактов хозяйственной жизни, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости данных, требование рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»);

1.3. Правила ведения бухгалтерского учета, которыми должен руководствоваться экономический субъект при ведении бухгалтерского учета и отражении в отчетности фактов хозяйственной жизни: обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана; ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации; раздельность ведения бухгалтерского учета текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений; обязательность документирования хозяйственных операций; систематизация и накопление информации в учетных регистрах и внутренней бухгалтерской отчетности; оценка объектов учета в денежном выражении; обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств (гл. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; разд. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Перечисленные бухгалтерские принципы и правила формирования информации в системе бухгалтерского учета, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету, являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская информация. Применение этих принципов и правил позволяет обеспечить качественные характеристики бухгалтерской информации.

Способность экономического субъекта по обеспечению качества бухгалтерской финансовой информации.Степень пригодности (полезности) бухгалтерской финансовой информации зависит от способности экономического субъекта соответствовать потребностям и ожиданиям надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации и обязательным требованиям к ее качеству, установленным государственными регулирующими органами и профессиональным сообществом. Эта способность определяется:

1) способностью руководства экономического субъекта организовать надлежащую систему внутреннего контроля, которая была бы ориентирована на устранение факторов и условий возникновения искажений в бухгалтерской финансовой информации, их своевременное выявление и устранение негативных последствий, а в случае передачи на аутсорсинг учетных функций и процессов установить эффективные средства контроля за ними.

Для предоставления возможности надлежащим пользователям определиться с выбором наиболее полезного для них типа финансовой информации, руководству экономического субъекта следует также установить требования к процессу обеспечения ее качественных характеристик, [16] В соответствии с Концептуальными принципами финансовой отчетности (Совет по МСФО, 2010) (QC 18, 34). которые предписывали бы лицам, ответственным за подготовку и представление бухгалтерской финансовой отчетности, придерживаться следующего порядка действий:

а) в отношении базовых качественных характеристик:

– идентифицировать экономическое явление, информация о котором потенциально является полезной для пользователей;

– идентифицировать тип информации об экономическом явлении, которая будет наиболее уместна, если она доступна, и может быть верно представлена;

– определить, доступна ли данная информация, и может ли она быть верно представлена;

б) в отношении улучшающих качественных характеристик – применять профессиональное суждение. В некоторых случаях, одна из качественных характеристик может быть нивелирована для максимизации другой. Например, применение требований нового стандарта может снизить сравнимость информации, но увеличит ее уместность или верность представления. В этом случае дополнительное раскрытие соответствующей информации может частично компенсировать низкий уровень сравнимости;

2) способностью профессиональных бухгалтеров экономического субъекта соответствовать требованиям, предъявляемым к профессии, а также требованиям государственных регулирующих органов в сфере бухгалтерского учета и отчетности и профессиональных объединений.

Существенное влияние на формирование качественной бухгалтерской информации оказывают такие субъективные факторы как учетная политика и профессиональное суждение бухгалтера.

Учетная политика является средством нахождения оптимального соотношения между интересами организации и внешними заинтересованными пользователями бухгалтерской информации путем формирования методического, технического и организационного аспектов ведения бухгалтерского учета.

Профессиональное суждение проявляется как способность бухгалтера к интерпретации фактов хозяйственной деятельности, к разработке соответствующих способов ведения бухгалтерского учета с учетом интересов надлежащих пользователей, с одной стороны, а с другой – объективно отражать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. Способность формирования и выражения профессионального суждения бухгалтером оказывает непосредственное влияние на формирование качественной бухгалтерской информации, т. к. своим суждением бухгалтер определяет, что такое истинное отражение хозяйственных фактов в бухгалтерском учете.