Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

2) полезность апостериори, суть которой можно выразить тезисом «бухгалтерская финансовая отчетность является полезной для пользователей, т. к. в ней не содержится существенных искажений». Полезность апостериори характеризуется конкретными базовыми критериями – уместностью и верностью представления информации, и соответствует потребностям в качественной информации ее надлежащих пользователей. Полезность апостериори подлежит доказыванию.

Оценка качества информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, производится надлежащими пользователями бухгалтерской финансовой отчетности, самостоятельно и (или) с привлечением института аудита. К категории самостоятельных оценок относятся оценка полезности информации априори; к категории аудиторских оценок – относятся оценка информации по степени ее полезности апостериори.

Итак, процесс оценки качества бухгалтерской финансовой информации можно условно разделить на два этапа. Первый этап оценки, на котором осуществляется самостоятельная субъективная оценка качества бухгалтерской финансовой информации, и второй этап, в ходе которого привлекается аудиторская независимая, объективная оценка качества информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности. Приведенные виды оценок могут быть получены как одномоментно, так и в течение определенного периода времени.

Таким образом, первый этап – оценка качества бухгалтерской финансовой информации ее надлежащими пользователями. При получении бухгалтерской финансовой информации ее надлежащий пользователь проводит оценку ее качества с точки зрения возможности полагаться на нее при формировании необходимых финансовых оценок деятельности экономического субъекта. Только в зависимости от результатов таких оценок им может быть принято экономическое решение о возможности осуществления экономически обусловленных действий по реализации финансового интереса, связанного с конкретным экономическим субъектом.

Первоначально надлежащему пользователю требуется измерить или оценить наличие свойств бухгалтерской финансовой информации с точки зрения полезности априори и установить степень ее соответствия ожидаемой полезности по типу, формату, степени детализации информации. Однако полезность априори не может восприниматься как единственный критерий, по которому надлежащий пользователь оценивает качество бухгалтерской финансовой информации, поскольку ему требуется получить уверенность в ее надежности.

В общем смысле надежность бухгалтерской финансовой информации – это такая ее качественная характеристика, которая означает, что пользователи могут полагаться на нее при принятии экономических решений, будучи уверенными в отсутствии в ней искажений. Однако в контексте концепции полезности финансовой информации, надежность можно трактовать по-разному, в зависимости от того, какой смысл несет в себе категория полезности, т. е. априори или апостериори. И в том, и в другом случае надежность бухгалтерской финансовой информации обеспечивает качество принимаемых надлежащими пользователями экономических решений, в то время как полезность в первом случае (априори) не может обеспечить полноценное обоснование принимаемых надлежащими пользователями решений на основе бухгалтерской финансовой информации, а во втором случае (апостериори) полезность обеспечивает такое обоснование. Тогда надежность следует воспринимать как критерий полезности.

Итак, надлежащие пользователи бухгалтерской финансовой информации оценивают ее по степени полезности и надежности. Однако вопрос, в конечном итоге, состоит в доверии надлежащих пользователей к информации, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта. Поэтому, при принятии решения о том, доверять или нет представленной экономическим субъектом бухгалтерской финансовой отчетности, ее пользователям следует полагаться как на собственные оценки, так и на аудиторские.

Второй этап – оценка качества бухгалтерской финансовой информации аудиторами. Аудиторы, для которых качество бухгалтерской финансовой информации является объектом оценки, не относятся к заинтересованным сторонам экономического субъекта, и, соответственно, не являются ни «надлежащими пользователями бухгалтерской (финансовой) информации», ни «потребителями бухгалтерской финансовой информации» о деятельности экономического субъекта, что обусловлено содержанием выполняемой ими функции – вынесение независимого профессионального мнения о соответствии бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки и представления, реализация которой не допускает наличия у аудиторов какой-либо заинтересованности в результатах деятельности экономического субъекта, зависимости их дохода от содержания или качества бухгалтерской финансовой информации, использования полученной ими в ходе аудиторской проверки информации для извлечения личной выгоды или выгоды в интересах третьих лиц. Их можно охарактеризовать скорее как «причастную сторону» [20] ГОСТ Р 51897-2002 «Менеджмент риска. Термины и определения». Термин «причастная сторона» имеет более широкое значение по сравнению с термином «заинтересованные стороны». из числа аутсайдеров экономического субъекта, которые способны оказывать влияние на отдельные составляющие риска его финансово-хозяйственной деятельности [21] В контексте ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»; International Standard on Auditing 315 «Identifying and assessing the risks of material misstatement through understanding the entity and its environment». , но не принимать на себя риски своего клиента. Таким образом, деятельность аудиторов как независимой, но причастной стороны, направлена на защиту интересов «надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности».

Контроль качества бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта в интересах ее надлежащих пользователей призван осуществлять институт аудита. У надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации общественно значимых экономических субъектов существует потребность в привлечении института аудита – аутсайдера экономического субъекта для получения независимой оценки полезности бухгалтерской финансовой информации апостериори для того, чтобы иметь возможность сделать вывод о целесообразности доверия к ней как надлежащей основе принятия экономических решений в рамках реализации своей целевой функции. Вместе с тем аудиторы, от которых требуется представить пользователям результаты независимой оценки полезности бухгалтерской финансовой информации, повышающие либо понижающие степень доверия к ней, призваны защищать интересы надлежащих пользователей, а, значит, и общества в целом.