Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

В конечном итоге, лица, ответственные за формирование и представление бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта, должны обеспечить соблюдение правовых и не правовых норм регулирования бухгалтерского учета и отчетности – в соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете»; требованиями федеральных и отраслевых стандартов, рекомендациями в области бухгалтерского учета, требованиями стандартов экономического субъекта (правовые), а также соответствие профессиональным принципам и стандартам, включая требования к профессиональному цензу и нормы Кодекса профессиональной этики бухгалтеров.

В целом, реализация способности экономического субъекта выполнить соответствующие требования к качеству бухгалтерской финансовой информации будет зависеть от того, насколько правильно применялись ответственными лицами экономического субъекта бухгалтерские принципы и правила, установленные нормативно-правовыми актами, а также профессиональными стандартами при подготовке и представлении бухгалтерской финансовой отчетности, и соблюдались ли при этом потребности и ожидания ее надлежащих пользователей, включая собственные потребности руководства экономического субъекта.

Определение качества в бухгалтерском учете и отчетности в системе взаимоотношений «экономический субъект – заинтересованные стороны».Итак, потребность в оценке качества бухгалтерской финансовой информации испытывают ее надлежащие пользователи из числа заинтересованных сторон экономического субъекта. С этой целью необходимо определить сущность критериев качества бухгалтерской финансовой информации и последовательность формирования оценок качества бухгалтерской финансовой информации ее надлежащими пользователями.

Понятие «качество» имеет как объективную сторону, которая выражается через свойства объекта, так и субъективную, отражающую желания потребителя. Так, качество бухгалтерской финансовой информации может выступать как сугубо объективное понятие с точки зрения установленных требований к процессу ее формирования и стандартизированных качественных характеристик. Однако с точки зрения ее надлежащих пользователей, качество информации рассматривается как субъективное понятие, т. к. каждый надлежащий пользователь бухгалтерской финансовой информации составляет собственное представление о ее качестве. Сущность категории качества проявляется, в частности, и в ее двойственности, т. е. одновременном проявлении субъективной и объективной характеристик, что обусловливает сложность ее оценки. Тем не менее, момент совпадения объективной и субъективной сторон категории качества в бухгалтерском учете существует и проявляется в критериях качества «продукта» системы бухгалтерского учета – бухгалтерской финансовой информации. Такие критерии [17] Критерий (от греч. средство для суждения, решения). Признак, на основании которого производится оценка, определение или классификация чего-либо, мерило. Выработать критерии оценки знаний… Критерий истины. [47, с. 471]; мерило оценки, суждения. Верный критерий. Найти критерий [96, с. 300]. качества бухгалтерской финансовой информации носят концептуальный характер [18] Установлены Концептуальными принципами финансовой отчетности (2010). , и представляют потребности и ожидания надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности, воспринимаемые (оцениваемые) исторически объективно государственными и общественными регуляторами бухгалтерской профессии и экономическим субъектом, и выражающиеся в установлении обязательных к соблюдению требований к формированию и представлению бухгалтерской финансовой информации. Таким образом, оценка надлежащими пользователями бухгалтерской финансовой информации ее качества – это субъективная оценка объективно существующих фактических характеристик информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы: качество бухгалтерской финансовой информации представляет степень соответствия фактических характеристик такой информации обязательным требованиям к ее качеству, а также потребностям и ожиданиям ее надлежащих пользователей. Критериями такого соответствия, а, следовательно, критериями качества бухгалтерской финансовой информации выступают полезность бухгалтерской финансовой информации и доверие к ней со стороны потребителей. Степень такого соответствия определяется степенью полезности бухгалтерской финансовой информации и доверия к ней, оцениваемых субъективно по результатам принятия экономических решений ее надлежащими пользователями, и объективно по результатам независимой проверки аудиторами в интересах надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации экономического субъекта.

В этом смысле, качество бухгалтерского учета должно оцениваться исходя из того, обеспечивают ли характеристики учетного процесса или информационной системы подготовки бухгалтерской финансовой отчетности формирование бухгалтерской финансовой информации, полезной и заслуживающей доверия, с позиции ее надлежащих пользователей.

Бухгалтерскую финансовую отчетность можно считать качественной в том случае, если она соответствует своему назначению, т. е. обеспечивает надлежащих пользователей из числа заинтересованных сторон экономического субъекта информацией о состоянии его экономических ресурсов и требований для использования в качестве надлежащей основы принятия соответствующих экономических решений.

Оценка качества бухгалтерской финансовой информации в интересах ее надлежащих пользователей.Исходное положение о том, что назначение бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта определяется ее надлежащими пользователями, которые в силу этого обстоятельства оказывают значительное влияние и на ее качество, оказывает влияние на последовательность оценки качества бухгалтерской финансовой информации в интересах ее надлежащих пользователей.

Категория полезности бухгалтерской финансовой информации характеризуется возможностью ее использования, необходимостью и пригодностью для надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. В зависимости от восприятия полезности информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, ее можно рассматривать в двух ипостасях – априори и апостериори:

1) полезность информации априори – информация изначально обладает полезными свойствами. Это ожидаемая полезность, которую можно выразить тезисом: «бухгалтерская финансовая отчетность является полезной, т. к. является основным источником информации для анализа и оценки будущих денежных потоков предприятия» или тезисом следующего содержания: «информация полезна, т. к. она является основой принятия экономических решений». Полезность информации о состоянии экономического субъекта (априори) заключается в снижении степени неопределенности о его состоянии; она тем полезнее, чем больше была неопределенность системы (экономического субъекта) до получения этих сведений [19] В контексте теории информации [54, с. 539]. . Полезность информации априори обеспечивается в момент публикации бухгалтерской финансовой отчетности или доведения до сведения пользователей иным способом, и соответствует общей информационной потребности заинтересованных сторон – потребителей бухгалтерской финансовой информации экономического субъекта;