Игорь Александров - Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики

Финансово-экономическая система России построена так, что бо́льшая часть ее бюджета формируется за счет налогов. Так, по официальным отчетам об исполнении Федерального бюджета за соответствующие годы, в общей сумме доходов Российской Федерации налоговые доходы составляли 80–85 % всего федерального бюджета страны [42] См.: Федеральный закон «Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год», Приложение 1 к указанному Закону, Федеральный закон «Доходы Федерального бюджета за 2000 год» и соответствующие федеральные законы за последующие годы (КонсультантПлюс: Эксперт). . Это объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых поступлений и обеспечению их максимальной собираемости.

Однако собрать налоги в полном объеме пока не удается. По оценкам различных специалистов, в результате уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает до 30 % причитающихся к уплате налоговых платежей [43] См., напр.: Кучеров И. И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000; Соловьев И. Н. Налоговые преступления и преступность. М., 2006; Якимова С. С. Пределы декриминализации налоговой сферы с учетом внесенных 29 декабря 2009 г. изменений в текст Уголовного кодекса Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. № 4. .

В современной России большая часть зарабатываемых юридическими и физическими лицами средств подлежит перечислению в бюджет в качестве налоговых платежей.

В условиях продолжающегося мирового экономического кризиса в России обостряется проблема собираемости налогов и уменьшения дефицита государственного бюджета. Уровень собираемости налогов в последние годы падает и уже не превышает 80 %. [44] Пименов Н. А. Фискальные (налоговые) риски и пути их минимизации. М.: Библиотека «Российской газеты», 2008. Вып. 17. С. 25. Доля не наблюдаемой прямыми статистическими методами экономики («теневой» сектор) достигла 25 % ВВП. [45] Степашин С. В долгу у самих себя // Российская газета. 2009. 8 октября. С. 5. По данным на 1 июня 2009 г. объем задолженности по налогам превысил 615 млрд руб., при этом доля недоимки (неуплата налогов в установленный срок) возросла на 23 %? [46] По данным Финам. Info. URL: http://finance.rol.га/news/article B44

По оценкам ряда исследователей, проведенная законодателем фактическая частичная декриминализация налоговых преступлений, наряду с изменением законодательства в сторону увеличения налоговой нагрузки, в частности на фонд заработной платы, приведет к значительному увеличению налоговых преступлений. Как отмечает глава РСПП А. Шохин, «по многим отраслям нагрузка на фонд заработной платы вырастет до 30–45 %. Трудно удерживать занятость и платить такой налог». [47] Шохин А. Отмена ЕСН приведет к росту зарплат в конвертах // Российский деловой портал «Альянс Медиа». URL: http://www.allmedia.ru/newsistem Безусловно, в таких условиях различные схемы уклонения от уплаты налогов и сборов будут использоваться более активно.

Такая налоговая политика ведет к тому, что поставленные в невыносимые налоговые условия налогоплательщики стремятся вывести значительную часть своих средств из-под налогового пресса. Следствием этого является их уход в «теневую», т. е. полную неналоговую, сферу, расчеты «черным налом», массовое укрывательство личных доходов и имущества от налогообложения и т. д. и т. п.

В настоящее время сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов в России стало массовым явлением. Занижение дохода и иных объектов налогообложения, завышение стоимости реализованной продукции, уничтожение документов, «двойная бухгалтерия», когда в различных банках открывается несколько расчетных счетов, о которых не сообщается в налоговые органы, утаивание передачи имущества в аренду – все это из арсенала тех, кто пытается избежать уплаты налогов. Создаются параллельные коммерческие структуры, дочерние предприятия, подставные фирмы. Неиссякаемый источник «теневых» денег – ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах, а также использование фальшивых реквизитов и печатей или непредставление отчетных балансов в Госналогинспекцию.

По состоянию на 1 января 2006 г. 1879,7 тыс. хозяйствующих субъектов (42,1 % общего количества организаций, состоящих на учете в налоговых органах) не представляли отчетность о своей деятельности и декларации о доходах или представляли «нулевую» отчетность. На 1 января 2006 г. за организациями, не представившими отчетность или представившими «нулевую» отчетность, числилась задолженность по федеральным налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в размере 169 317,6 млн руб. По сравнению с 1 января 2005 г. задолженность увеличилась на 32 575,3 млн руб., или на 23,8 %. [48] Козлов А. В. К проблеме борьбы с коррупцией в налогово-бюджетной сфере // Налоги. 2008. № 2.

Серьезной проблемой для доходной части федерального бюджета является неупорядочение возмещения налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, используемым при производстве экспортной продукции. Под видом возмещения налога на добавленную стоимость экспортерами из Федерального бюджета незаконно изымаются значительные суммы. Для этого, в частности, создаются подставные фирмы-«однодневки», которые, получив от экспортера предъявленную к возмещению сумму налога, ликвидируются, не уплатив в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры в соответствии с установленным порядком предъявляют в налоговые органы суммы уплаченного налога к возмещению из бюджета.

Кроме того, значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате того, что налоговое законодательство позволяет нефтяным и металлургическим компаниям минимизировать налоговые платежи путем применения в расчетах между зависимыми структурами внутрикорпоративных цен. Механизм трансфертного ценообразования применяется при реализации на экспорт нефти и металлопродукции указанными компаниями своим дочерним структурам, зарегистрированным в международных зонах льготного налогообложения, по заниженным ценам, что приводит к уменьшению выручки и, следовательно, к недопоступлению значительных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Еще хуже положение с налоговой отчетностью среди физических лиц-предпринимателей. Например, во время операции «Честный бизнес» налоговые органы г. Новосибирска проверили 596 граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. 517 из них не смогли предъявить документы о государственной регистрации и постановке на налоговый учет.

Согласно исследованию «Теневые экономики. Размеры, причины роста и следствия», проведенному Фридрихом Шнайдером и Домиником Энсте, «теневой» сектор есть практически в любой стране. По приведенным в исследовании данным, его самый низкий уровень в Швейцарии, где он составляет 8,1 % от ВВП. В США – 8,9, в Японии – 11,1, в Германии – 14,9, в Швеции – 19,9 % и т. д. В среднем по экономически развитым странам – 16,8 %. В Узбекистане – 8 %, Белоруссии – 19,1, России – 41,0, Украине – 47,3 %. В среднем по странам бывшего СССР – 35,3 % [49] Сколько теневиков на свете? // Аргументы и факты. 2001. № 17. С. 6. . Причем в их исследовании речь идет не о торговле наркотиками или проституции, а о вполне легальной деятельности, которую просто скрывают от государства, чтобы не платить налоги.