Игорь Александров - Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики

Следует заметить, что в ряде стран Западной Европы «теневая» экономика рассматривается как экономика, связанная с уклонением от уплаты налогов. Например, ст. 73 УК ФРГ, которая регулирует случаи лишения правонарушителей материальных выгод, полученных в результате совершения противоправных действий (кража, обман, растрата, утаивание финансовых средств и т. д.), позволяет рассматривать как «теневой» капитал любую извлеченную в результате противоправных действий материальную выгоду, в том числе и суммы, возникающие в результате неуплаты налогов, т. е. противоправных действий в сфере налогообложения. В России «теневая» экономика напрямую связана с уклонением от уплаты налогов, ведением запрещенной законом экономической деятельности (контрабанда, наркотики, проституция, торговля оружием и т. д.). Если осуществление запрещенной законом деятельности характерно для организованной преступности, то уклонение от уплаты налогов присуще деятельности почти во всех сферах экономики России.

Интересным является вопрос о механизме легализации укрытых от налогообложения «черных» денег, появляющихся в результате совершения налоговых преступлений. Сложным является и сам процесс сокрытия доходов (прибыли и т. п.) от налогообложения. Здесь используется множество различных и порой изощренных способов совершения преступления. Но укрытые от налогов средства и полученный от этого доход надо легализовать и ввести в экономический оборот. Деньги должны работать. И здесь применяются еще более сложные, замысловатые схемы преступной легализации укрытых от налогообложения средств.

Проведенные нами обобщения показали, что преступные уклонения от уплаты налогов присутствуют практически во всех более или менее легальных операциях, которые проводятся преступными группировками. Налоговые преступления являются частью их деятельности, частью структуры организованной преступности. Этот факт необходимо использовать в доказывании вины конкретных лиц при привлечении их к ответственности. Доказать обвинение в налоговом преступлении иногда легче, чем в других преступлениях, совершенных преступной группировкой. Основа обвинения по налоговому преступлению строится на финансовых и бухгалтерских документах, актах проверок налогоплательщика. Известно, что Аль Капоне был осужден и лишен свободы не за совершение многочисленных убийств и руководство преступной организацией (что не было доказано), а за обыкновенную неуплату налога.

Организованная преступность вышла за рамки одного государства. Объективные процессы глобализации эффективно используются международными преступными группировками. [59] Содержание и особенности криминалистической характеристики организованной преступной деятельности, основные методические вопросы раскрытия и расследования преступлений, совершенных организованными преступными группами, обстоятельно изложены Н. П. Яблоковым (см.: Яблоков Н. П. Расследование организованной преступной деятельности. М., 2002). Так, в преступных целях используются международная финансовая система, каналы международного обмена информацией. Все это обусловливает интеграцию криминальных групп всех стран. Международная организованная преступность, в том числе экономическая преступность, действующая на территории России, неотъемлемой составной частью которой является уклонение от уплаты налогов, – уже реальность сегодняшнего дня. Большинство преступных группировок и сообществ если еще и не имеют криминальных связей за рубежом, то в любом случае предпринимают активные действия к их установлению.

В уголовно-правовой теории и практике в последнее время обсуждается вопрос об обложении налогом тех доходов, которые получены в результате преступной деятельности (продажа наркотиков, оружия, проституция, вымогательство, кражи, грабежи и т. д.). Вопрос, как представляется, не простой. С одной стороны, согласно действующему налоговому законодательству, налогообложению подлежат все доходы, полученные за отчетный период налогоплательщиком. Исключения для доходов, полученных от преступной деятельности, закон не делает. Значит, при выявлении подобных преступлений, и особенно в случаях, когда преступник уже обратил имущество в свою пользу, его преступный доход подлежит налогообложению и должен быть с него взыскан. Это касается и доходов, полученных организованными преступными группировками в процессе их преступной деятельности. Формально это так. В реальной же практике за весь период существования российского налогового законодательства судебных прецедентов подобного рода не известно. С другой стороны, доходы, полученные от преступной деятельности, как обычные доходы, подлежащие налогообложению в чистом виде, рассматривать вряд ли целесообразно. Должно быть специальное законодательное урегулирование этого вопроса. Только тогда можно привлекать лиц, виновных в совершении общеуголовных преступлений, связанных с извлечением незаконного дохода, к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Анализ налоговых преступлений свидетельствует о том, что неуплата налогов, появление «черных» денег происходят практически во всех областях экономической деятельности – промышленности, строительстве, торговле и т. п. Противозаконные операции встречаются практически во всех видах предприятий, как у юридических, так и физических лиц. Неуплата налогов стала массовым, организованным явлением. Россия теряет законопослушного налогоплательщика, так его и не создав. Размер налогообложения и высокая инфляция уменьшают реальные доходы. Чем выше налоги и инфляция, тем больше стимулов к получению нелегального дохода, сокрытию его от учета и налогообложения, т. е. в «черных» и «грязных» деньгах. Выше становится уровень «теневой» экономики, шире и разнообразнее способы получения нелегальных доходов. По оценкам опрошенных нами сотрудников налоговых органов, от 25 до 40 % доходов налогоплательщиков находится в «тени» и уходит из сферы налогообложения. Выявляется же имеющимися средствами не более 5 % налоговых преступлений от числа совершаемых, а к уголовной ответственности виновных привлекается и того меньше.

Говоря об уклонении от уплаты налогов в структуре современных преступлений, нельзя не сказать об их связи с коррупцией. Изучение уголовных дел и материалов о налоговых преступлениях, которое проводилось в рамках данного исследования, а также опросы практических работников правоохранительных органов не дали конкретных результатов и статистических данных. Поэтому пришлось обратиться к исследованиям, специально посвященным проблеме современной коррупции, с тем чтобы проследить связь этого явления с налоговыми преступлениями.