Игорь Александров - Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики

Рассмотрим отдельные, как нам кажется, наиболее характерные, проявления преступных уклонений от уплаты налогов в структуре современной преступности.

Эти преступления являются частью и видом экономической преступности. А последняя как в России, так и за рубежом уже давно признается организованной. Наиболее криминализированными сферами налоговой преступности в России являются те, где имеется низкая себестоимость и высокий уровень налогообложения. К таким сферам хозяйственной деятельности относятся производство и реализация алкогольной, газовой, нефтяной, металлургической продукции, торговля природными ресурсами, импорт автомобилей, оптовая и розничная торговля, игровой бизнес и сфера финансово-кредитных отношений. [52] Колесников В. В., Степашин С. В. Экономическая преступность в современном рыночном хозяйстве // Криминология – XX век / Под ред. В. Н. Бурлакова. В. П. Сальникова. СПб., 2000. С. 311–353.

Наибольшее количество уклонений от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере выявляются в промышленности, торговле, строительстве, сельском хозяйстве. Среди отраслей промышленности исследователи выделяют пищевую, машиностроение и металлообработку, лесную и деревообрабатывающую отрасли. [53] Бадаев А. Е. Налоговая преступность – слагаемое экономической преступности. (По материалам регионов Российской Федерации) // Налоги. 2008. № 3(2).

В последнее время в организованной преступности происходят серьезные качественные перемены. Она приспосабливается к экономическим и социальным преобразованиям. Идет процесс ввода криминальных капиталов в легальный и «теневой» сектор экономики. Это касается и денег, скрытых от налогообложения.

По данным МВД России, на которые ссылается И. Н. Соловьев в своих исследованиях, около 70 % доходов, полученных незаконным путем, вкладываются в настоящее время в различные формы предпринимательской деятельности и около 15 % расходуются на приобретение недвижимого и иного имущества. Безусловно, такая ситуация способствует усилению влияния преступных группировок в сфере экономики, постепенному их превращению в легальных субъектов финансово-хозяйственной деятельности [54] Соловьев И. Н. О легализации доходов, полученных незаконным путем, и их налогообложение. URL: http://www.elaw.ru/vestnik/8_3.shtml .

Уклонения от уплаты налогов становятся питательной средой организованной преступности. Средства, укрытые от налогов, становятся источником финансовой поддержки организованной преступности. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения государства, появляется необходимость платить налоги структурам, противоположным государству, т. е. криминальным.

Укрытые от налогообложения средства считаются «грязными» деньгами [55] Коттке К. «Грязные деньги» – что это такое? Справочник по налоговому законодательству в области «грязных денег». 7-е изд. / Пер. с нем. М., 1998. С. 535. . Средства, полученные в результате уклонения от налогообложения, обычно вовлекаются в легальный хозяйственный оборот. Проблема борьбы с этой легализацией является такой же значимой, как и проблема легализации доходов от чисто криминального бизнеса: торговли оружием, наркотиками, проституцией и т. п. Опасность данного вида преступлений заключается в создании благоприятных условий для совершения различных экономических преступлений. Как писала Η. Φ. Кузнецова, это роднит легализацию доходов, полученных незаконным путем, с преступной деятельностью в виде скупки и сбыта имущества, добытого преступным путем, а также укрывательством тяжких преступлений [56] Кузнецова Н. Ф. О противостоянии легализации незаконных доходов. Международное сотрудничество в борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем. М., 1999. С. 19. .

В последнее время значительное распространение получили так называемые «конвертационные центры», представляющие собой сеть предприятий, зарегистрированных на подставных лиц для проведения «теневых» финансово-хозяйственных операций. Эти «центры» по своей сути являются фиктивными. Они предоставляют платные услуги по размещению «теневых» и криминальных средств как в России, так и в зарубежных странах. По мнению специалистов, через счета таких фиктивных структур ежегодно в зарубежные банки переводятся сотни миллионов долларов США. По мнению специалистов, есть все основания полагать, что в странах СНГ в последние годы сложился особый вид преступной деятельности, с механизмом, который позволяет легализовать практически любое количество денег, товаров или иного имущества, полученного незаконным путем, в том числе преступным [57] Волобуев А., Литвинов А. Криминалистические особенности легализации доходов, полученных незаконным путем // Законность. 2001. № 6. КонсультантПлюс: Арбитраж. С. 1. .

Как представляется, многочисленные холдинговые компании, которых в последнее время создается в России достаточно много, включают в свою структуру и предприятия, специально занимающиеся введением укрытых от налогов холдингом средств в легальный оборот или вывозом их за границу.

В настоящее время распространение получили различного рода сложные схемы, специально разработанные для уклонения от уплаты налогов, с использованием международных организаций, оффшорных зон и международных форм оборота капиталов. Изыскиваются и разрабатываются международные схемы уклонения от уплаты налогов сразу в нескольких странах. Налоговая преступность не только приобрела организованный характер, но и становится транснациональной организованной преступностью.

Россия входит в список стран, в которых налоговая ситуация способствует созданию центров по отмыванию денег. Об этом периодически говорится в отчетах международной финансовой организации по борьбе с отмыванием денег. В «черный список» входят также Израиль, Филиппины, Ливия, Кипр, Мальта, Бермудские, Каймановы, Багамские острова. При этом настораживает тот факт, что все названные страны неохотно сотрудничают с мировым сообществом в противодействии отмыванию «грязных» денег.

Серьезной проблемой экономики России является вывоз ее капиталов за границу, что становится национальным бедствием для страны. Значительная часть этих денег – выведенные из-под налогообложения средства.

Реальность криминогенной обстановки в России такова, что налоговые преступления связаны с другими организованными преступлениями, в первую очередь с крупномасштабными хищениями и коррупцией. Организованные преступные группировки взяли под свой контроль те сферы преступной деятельности, которые дают наибольшую прибыль (наркотики, проституция, торговля оружием и т. д.). Доходы от этих видов преступлений подпитывают организованные преступные группировки, отмываются и используются в легальных и законных формах бизнеса. Организованная преступность сегодня сочетает в себе все черты профессиональной общеуголовной и экономической преступности. Включает она в себя и «теневую» экономику. А основу «теневой» экономики составляет экономика, выведенная из сферы налогообложения. [58] Подробнее эти вопросы рассматриваются в ряде работ (см., напр.: Алексеев А. И., Овчинский В. С., Побегайло Э. Ф. Российская уголовная политика: преодоление кризиса. М., 2006; Ревин В. П. Влияние экономических реформ на преступность в современной России // Российский следователь, 2007. № 2; Стрельников К. А. К вопросу о противодействии современной организованной преступности // Там же. 2009. № 6).