Игорь Александров - Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики

Наконец, говоря о транснационализации налоговой преступности, нельзя не отметить, что с появлением Интернета налогоплательщики стали «исчезать» в нем. Различные магазины и организации (лица), предлагающие и оказывающие услуги через Интернет, на налоговом учете не состоят и никаких налогов не платят. Сеть таких магазинов и организаций расширяется с каждым годом.

Ускоренная развитием Интернета глобализация экономики обнаруживает серьезные недостатки мировой налоговой системы и открывает новые возможности для преступного уклонения от уплаты налогов. Глобализация, в общем смысле этого слова, предполагает слияние отдельных национальных рынков в единое мировое рыночное пространство. Ускорение процесса глобализации позволяет говорить о том, что развитие ситуации в подобном направлении не ускорит сбор налогов и, таким образом, не обеспечит осуществление налоговыми службами каждой страны их функций.

С появлением Интернета абсолютно бессмысленным становится понятие физического местонахождения, а затем и места регистрации налогоплательщика. Возникает проблема и налоговой конкуренции между государствами с высокими и низкими доходами. Интернет имеет колоссальный потенциал для еще большего увеличения налоговой конкуренции не только потому, что резко упрощает перемещение активов в зоны налогового благоприятствования, как, например, Карибский оффшор, который физически расположен очень далеко от потенциального налогоплательщика, однако виртуально находится на расстоянии одного щелчка компьютерной «мыши». Теперь уже многие налогоплательщики в состоянии, как известный Руперт Мёрдок, вообще не платить налоги. Руперт Мёрдок в 1987 г. заработал в Великобритании более 1,4 млрд фунтов (2,3 млрд долл.) и не заплатил налогов.

Для налоговых органов Интернет создает две основные проблемы, которые необходимо будет решать. Первая – уникальна для Интернета. Интернет – это совершенно новый канал перемещения товаров и услуг от продавца к потребителю. Налогообложение виртуальных товаров и услуг – процесс гораздо более проблематичный, чем налогообложение товаров реальных. Например, музыкальное произведение теперь можно загрузить с сайта продавца, который вообще не известно где находится. Для этого не нужно ни дисков, ни магнитных пленок. Подобным образом могут быть дематериализованы и другие товары и тем более услуги. Это делает невозможным для налогового инспектора обложение их налогом. Как идея может рассматриваться обложение пользователей Интернета Интернет-налогом. Но возникает вопрос: к чему привязывать этот налог и как определить его сумму?

Дематериализоваться может и сам налогоплательщик. На память приходит карикатура из журнала «Нью-Йоркер» – две собаки сидят перед монитором, и одна говорит другой: «В Интернете никто не знает, что ты собака. Кто же ты? Покупатель или продавец?». Сама идея налогообложения основана на знании того, кто должен платить. Однако в ситуации, когда налогоплательщик – это просто некоторая сумма анонимных электронных денег, защищенных к тому же современными криптографическими кодами, определить это будет непросто.

Другая проблема, которую Интернет создает для налоговых инспекций, – возможность усиления налоговой конкуренции между странами. Налогообложение во всем мире построено на уверенности в том, что каждая страна вправе решать самостоятельно, сколько налогов собирать с населения и предприятий, какого вида и как. Правительства стран могут поступиться своей независимостью, создать двух– и многосторонние налоговые соглашения, наконец, сформировать международные организации типа ООН, МВФ или Евросоюза. Однако реалии таковы, что каждое правительство настаивает на своем праве устанавливать налоги самостоятельно. Имеющиеся международные налоговые соглашения касаются в основном вопросов избежания двойного налогообложения либо всего лишь определяют приоритеты одного или другого государства там, где их интересы пересекаются. Существующий налоговый национализм позволяет утверждать, что вряд ли в скором времени будет создано что-то вроде мировой налоговой организации. До того времени сохраняющаяся налоговая конкуренция позволит легко избегать повышенного налогообложения, используя сеть Интернета, скрывать доходы и уклоняться от налогообложения.

В заключение следует отметить, что изучение практики образования, легализации и последующего использования скрытых от налогообложения доходов является одной из серьезных проблем в разработке мер борьбы с налоговой преступностью.

Сегодняшняя налоговая преступность выходит на качественно новый уровень, превращается в одну из основных угроз безопасности государства, поскольку составляет экономический фундамент организованных преступных групп и сообществ.

Российская налоговая преступность носит организованный и массовый характер, кроме того, ее отличает тесное переплетение легального и «теневого» секторов экономики, постоянное перетекание средств из «теневого» сектора в легальный и обратно.

В этой обстановке крайне необходимой является разработка программы борьбы с налоговой преступностью в России. Основой этой программы должна быть реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической безопасности России, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической преступности, парализующей экономическую систему государства и цивилизованное предпринимательство, обеспечение пополнения государственного бюджета.

В программе должно предусматриваться выполнение поставленных Президентом РФ задач по установлению жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечению и значительному сокращению доли «теневых» экономических операций, уменьшению криминализации налоговой сферы и хозяйственной деятельности как одной из основных угроз экономической безопасности России.

Комплексное решение этих задач возможно лишь при серьезной государственной поддержке и участии всех заинтересованных органов, а также проведении серьезных научных исследований этих проблем, в том числе и в области криминалистики.

При анализе в целом состояния и развития законодательства о налоговых преступлениях в России выделяется несколько основных тенденций, касающихся ее криминализации.

Первая тенденция связана с приведением уголовного законодательства о налоговых преступлениях в соответствие с экономическими потребностями страны. Переход России к рыночным отношениям, расширение сфер хозяйственной деятельности, рост значимости налоговых поступлений в структуре бюджета, создание и развитие налогового законодательства и т. п. привели к включению в УК РФ специальных статей об уклонении налогоплательщиков от уплаты налогов и расширению сферы действия этих статей на всех налогоплательщиков и все сферы финансово-хозяйственной деятельности.