Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

Таким образом, приведенная характеристика объекта непосредственного посягательства при совершении преступлений с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС позволяет в ситуации расследования конкретного уголовного дела на основе имеющейся информации разработать модель события преступления, конкретизировать цели участников преступной группы, определить перечень документов и иных источников информации, подлежащих исследованию, а также их местонахождение.

Субъект посягательства – это виновный (конкретное лицо или лица), фактически совершивший посягательство.

Применительно к рассматриваемым преступлениям субъектами посягательства, как правило, являются лица, обладающие достаточно высоким интеллектуальным уровнем, профессиональными знаниями, социальным статусом и материально обеспеченные. На эти преступления не идут от бедности или голода. Побудительными мотивами являются стремление к получению дополнительной прибыли, личному обогащению, нежелание платить достаточно высокие налоги.

Среди участников преступной группы существует четкое распределение ролей. Каждый выполняет определенную функцию, нередко лишь догадываясь о механизме и конечной цели всей многоходовой операции. В числе организаторов могут быть руководители коммерческих банков, их филиалов и структурных подразделений, лица, не занимающие официально никаких должностей, но осуществляющие руководство коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, инвестиционными компаниями и т. п. Многие из них приобрели начальный капитал на операциях по обналичиванию денежных средств в начале 90-х годов, когда эта деятельность носила массовый характер.

В качестве исполнителей, безусловно, используются бухгалтерские работники, операторы ЭВМ, кассиры, водители, охранники и другие лица, выполняющие поручения организаторов. Чтобы добиться желаемого результата, применяются подкуп, угрозы, шантаж в отношении сотрудников таможенных, налоговых и иных контролирующих и правоохранительных органов.

В результате такого иерархического, разветвленного построения преступной группы достаточно сложно установить организаторов преступления, доказать их руководящую роль и привлечь к уголовной ответственности.

Как правило, уголовное преследование начинается в отношении руководителя организации, подписавшего декларацию по налогу на добавленную стоимость и представившего ее вместе с необходимыми документами в налоговый орган. Однако это наименее уязвимое с точки зрения уголовного закона звено в преступной цепочке. Руководитель организации в большинстве случаев легко обоснует законность своих требований, сославшись на то, что он заключил договор с неизвестным ему ранее поставщиком товара, получил от него необходимые документы и оплатил товар в полном объеме, включая НДС. То, что этот поставщик или поставщик поставщика (что бывает чаще) не перечислил соответствующую сумму НДС в бюджет и не представил отчетность в налоговый орган, ему не известно.

Дальнейшее движение товара также может происходить при посредничестве не знакомых ранее данному налогоплательщику лиц, выдававших себя за представителей коммерческих организаций, таможенных брокерских компаний или иностранных фирм.

Одной из важнейших задач расследования является установление организаторов преступления, тех лиц, которые сами не оформляют и не подписывают никаких бухгалтерских, банковских, транспортных или иных документов, но получают львиную долю прибыли от преступной операции.

Физическая деятельность субъектов посягательства включает все то множество противоправных и непротивоправных действий виновных, те способы, орудия, инструменты, приспособления, которые использовались ими для достижения своих криминальных целей (приготовления, осуществления посягательства, сокрытия следов преступления, использования результатов преступления, противодействия правоохранительным органам и др.) и удовлетворения желаний, не связанных с этими целями.

Действия виновных, направленные на незаконное возмещение НДС, складываются из нескольких взаимосвязанных этапов, среди которых можно выделить подготовительный, центральный и заключительный.

Следует отметить, что подготовке преступления в данном случае отводится решающая роль, так как на этом этапе создаются необходимые условия для достижения преступного результата и сокрытия следов. Подготовительный этап занимает значительно больше времени, чем этап реализации преступного замысла.

В процессе подготовки участники преступной группы регистрируют или приобретают готовые пакеты документов на уже зарегистрированные организации. Как правило, учредителями таких организаций являются лица, не имеющие никакого отношения к их реальной деятельности: утратившие паспорт либо предоставившие его за определенное вознаграждение сотрудникам компаний, специализирующихся на регистрации юридических лиц. В качестве руководителей этих организаций могут фигурировать также случайные лица, не имеющие представления об их реальной деятельности.

Всем фирмам, включенным в цепочку поставщиков – получателей товара, открываются расчетные счета в одном банке, банке и его филиалах или дружественных банках.

На подготовительном этапе оформляются контракты с различными российскими или иностранными фирмами на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Если заключен внешнеторговый контракт, в уполномоченном банке оформляется паспорт сделки.

В целях имитации движения товаров либо значительного увеличения стоимости реально поставляемых товаров оформляются договоры поставки между включенными в цепочку фирмами, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи товаров, договоры комиссии (агентирования, поручения) без фактической оплаты якобы поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (отсрочка платежа по договору может составлять от нескольких дней до нескольких месяцев).

Накладные на перевозку товаров зачастую оформляются в произвольной форме без указания организации-перевозчика, номера автомашины, фамилии водителя, фамилий лиц, ответственных за отпуск и прием товаров. Это обстоятельство могло бы вызвать затруднения при реальной транспортировке товаров в случае проверки автомашины и груза сотрудниками милиции. Однако в действительности указанный в таких документах товар не перевозится или перевозится, но с использованием совсем других документов, которые впоследствии уничтожаются.