Александр Ролик - Налоговые преступления и налоговая преступность

1) связанные с подделкой документов;

2) связанные с злоупотреблениями;

3) связанные с сокрытием выручки или дохода;

4) связанные с использованием фондов предприятий;

5) связанные с использованием расчетных счетов;

6) связанные с издержками производства;

7) связанные с учреждением новых структур;

8) связанные с неправомерным осуществлением деятельности;

9) связанные с несоблюдением порядка регистрации и хранения денежных средств. [77]

В зависимости от общественной опасности процессы уклонения от уплаты налогов можно условно разделить на три основные группы. Первая – легализация доходов, полученных от преступной деятельности, характеризующаяся сокрытием от государственного контроля значительных сумм (одна из составляющих теневой экономики), которые пополняют финансово-экономическую базу общеуголовной и организованной преступности. Вторая – сокрытие доходов от формально-законных финансово-хозяйственных операций, осуществляемых нелегально, то есть вне налогового контроля (в данную группу включается также деятельность хозяйствующих субъектов, вообще не состоящих на учете в налоговых органах и полностью скрывающихся от налогообложения). И, наконец, третья группа – занижение налогооблагаемой базы, неполное или искаженное, то есть ложное отражение в налоговой декларации, бухгалтерской документации результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. [78]

Подача декларации о доходах физическими лицами предусмотрена ст. 229, 326.24 ч. 2 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами в денежной (рублях и иностранной валюте) и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. В состав совокупного дохода включаются стоимость материальных благ, предоставленных предприятиями (организациями), материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, от сдачи в аренду жилья, гаражей, автомобилей, а также от осуществления предпринимательской деятельности (без образования юридического лица).

Основанием для начисления и уплаты подоходного налога является налоговая декларация – документ, предъявляемый в налоговый орган и представляющий собой заявление установленного образца, заполненное налогоплательщиком. В этом заявлении отражаются сведения об источниках доходов, их размере, а также о предположительном размере дохода на следующий год.

В п. 3 и 4 ст. 23 НК РФ предусматривается, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговую декларацию по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Пленум Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. в своем постановлении № 8 разъяснил, что от представления декларации освобождаются граждане, получающие доходы за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей только по месту основной работы (службы, учебы), а также получающие доходы хотя и из нескольких источников, но при условии, что их годовой доход не превышает установленную налоговым законодательством сумму, исчисление налога с которой производится по минимальной ставке. Это положение не распространяется на граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица (граждане-предприниматели), а также на иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. Под основным местом работы в данном случае следует считать предприятие или организацию, с которым гражданин состоит в трудовых отношениях. Во всех остальных случаях подача декларации является обязательной.

В соответствии со ст. 229, 326.24 части второй НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками – физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Граждане-предприниматели в случае появления у них в течение года источников доходов от предпринимательской деятельности обязаны подавать декларации в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации они указывают размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. При этом под днем возникновения источника дохода следует понимать не момент фактического получения дохода, а день регистрации налогоплательщика как предпринимателя. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года указанные лица по прошествии пяти дней также обязаны подать декларацию.

Иностранные граждане и лица без гражданства должны подавать декларацию в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию и не позднее, чем за месяц до отъезда.

Неподача декларации о доходах в указанные выше сроки и образует первую форму уклонения от уплаты налога.

Следует констатировать, что, хотя закон и допускает возможность уклонения от уплаты сбора путем непредставления документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, такая ситуация невозможна, потому что в силу природы сбора его уплата предшествует совершению в интересах плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (п. 2 ст. 8 НК РФ). Так что обязанности представления соответствующих документов, возлагаемой на плательщика сбора, как таковой не существует, поскольку уплата сбора происходит, в отличие от уплаты налога, не в силу существующей правовой обязанности, а в силу реализации субъективного права лица. [79]