Владимир Галаганов - Право социального обеспечения

В настоящее время сбалансированность бюджетов социально-страховых фондов в основном достигается путем сокращения расходных обязательств, уменьшения и прекращения финансирования конкретных видов страхового обеспечения застрахованных лиц (и членов их семей). Так, за счет средств ФСС России прекращено санаторно-курортное лечение работающих граждан, введены ограничения на суммы выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (в виде предельного максимального размера).

Введение ЕСН в систему обязательного социального страхования (взамен страховых взносов) можно было бы оправдать только его временным характером, относительно коротким временем – пока не будет стабилизирована общая социально-экономическая и политическая обстановка в стране. Длительное использование ЕСН как финансового инструмента, с помощью которого функционирует экономическая основа рассматриваемого страхования, в перспективе ведет к отрицательным последствиям. В частности, данный налог может нивелировать (и изменить) саму сущность обязательного социального страхования, сведя его к государственному социальному обеспечению, что подорвет принципы данного вида страхования.

В качестве главного принципа осуществления обязательного социального страхования Закон о социальном страховании определяет принцип автономности финансовой системы. Поэтому бюджеты социальных страховых фондов не должны входить в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и не подлежат изъятию.

Источниками поступлений денежных средств в бюджеты социальных страховых фондов являются: страховые взносы; дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; штрафные санкции и пени; денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам; доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования; иные поступления, не противоречащие законодательству.

С учетом этих положений Закона о социальном страхования и не оправдавшего себя на практике ЕСН были приняты и с 1 января 2010 г. вступили в силу федеральные законы от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Закон 2009 г. о страховых взносах) и от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Этими федеральными законами вместо ЕСН вводятся страховые взносы и вносятся соответствующие изменения в законодательство [8] С 1 января 2010 г. глава 24 НК РФ о едином социальном налоге утратила силу. . Порядок их уплаты во многом схож с существующим порядком уплаты ЕСН (в целом остается тем же объект обложения страховыми взносами, сохраняется в принципе тот же перечень выплат, освобожденных от обложения).

С 2011 года устанавливаются следующие тарифы страховых взносов на каждый вид обязательного социального страхования: 26 % – в ПФР (на обязательное пенсионное страхование); 2,9 % – в ФСС России (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); 2,1 % – в ФФОМС и 3 % – в территориальные фонды ОМС (на обязательное медицинское страхование). В 2012–2013 гг. тарифы страховых взносов составляют: 22 % – в ПФР; 2,9 % – в ФСС России и 5,1 % – в ФФОМС.

Таким образом, с 2011 г. общий тариф страховых взносов составил 34 %. Для отдельных категорий (организации – резиденты технико-внедренческих зон и др.) на 2010–2014 гг. установлены пониженные тарифы.

Облагаемая база страховых взносов в отношении каждого физического лица теперь ограничена определенной суммой (512 000 руб. – с 2012 г.) нарастающим итогом с начала года (с ежегодной индексацией в соответствии с ростом средней заработной платы), и с превышающей ее суммы взносы не взимаются [9] База для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей: с 1 января 2011 г. – 463 000 руб.; с 1 января 2012 г. – 512 000 руб. .

Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов теперь возложен на ПФР на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и на ФФС России – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В законе 2009 г. о страховых взносах указаны: объект обложения страховыми взносами; круг плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и их учет; суммы заработка (доходов), не подлежащие обложению страховыми взносами и т. д. Так, объектом обложения страховыми взносами для отдельных категорий плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями и пр.

К числу плательщиков страховых взносов отнесены страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, например:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.