Коллектив авторов - Налоговые и таможенные инструменты регулирования инновационной деятельности

С 2013г. вновь уточнен порядок восстановления в доходах суммы «амортизационной премии», учтенной в расходах организации при осуществлении инвестиций в основные фонды , а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.

С учетом внесенных изменений, начиная с 2013 г. суммы «амортизационной премии» подлежат восстановлению только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику. В условиях произошедшей идентификации взаимозависимых лиц такой подход является вполне оправданным. При этом расходы в виде указанных капитальных вложений учитываются при определении остаточной стоимости основных средств, включаемых в состав расходов при их реализации. В связи с этим налоговые последствия при таком восстановлении будут возникать только в случае реализации основных средств с убытком.

Развитие инновационной деятельности в ряде отраслей невозможно без развития рынка лизинговых услуг. Большая роль в привлечении инвестиций в эту отрасль может принадлежать стимулирующему механизму налогового законодательства.

Поскольку в лизинговых компаниях сконцентрирован большой объем основных средств, то ясно, что основной расход – это амортизация имущества, поэтому главные возможности облегчения налогового бремени связываются с механизмом начисления амортизации. В настоящее время, проблема большинства лизинговых компании в том, что существующий механизм восстановления амортизационной премии существенно увеличивает их налогооблагаемый доход, что возможно изменится в связи с вышедшими поправками в налоговое законодательство, о которых было сказано выше.

Законодательство предоставляет право налогоплательщику, на балансе которого находится лизинговое имущество, применять для расчета амортизации коэффициент 3, то есть ускоренную амортизацию, что дает следующие налоговые преимущества:

– уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль;

– остаточная стоимость основных фондов относится на расходы более быстрыми темпами, таким образом ускоряется процесс их обновления;

– высокая ликвидационная стоимость предмета лизинга.

Что касается стимулирующих инновационный процесс элементов механизма налога на доходы физических лиц, то можно отметить, что в настоящее время доходы от широко распространенных видов долгосрочных инвестиций, не относящихся к вложениям в ценные бумаги, освобождены от налогообложения.

Важно, что в налоговом законодательстве РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от реализации акций, торгуемых на инновационной секции ММВБ, если срок владения этими акциями превышает 5 лет. Эта льгота введена специально для поощрения венчурных инвестиций. Предполагается возможность освобождения от налогообложения для долгосрочных инвестиций в прочие ценные бумаги при сроке владения ими не менее 3-х лет, хотя при этом очевидно, что ценность льготы для венчурных инвестиций нивелируется.

Таким образом, создание налоговых стимулов для долгосрочных инвестиций на финансовых рынках для физических лиц следует осуществлять путем создания равных или сопоставимых налоговых условий для всех видов долгосрочных инвестиций физических лиц, в каких-то случаях вводя новые льготы, а в каких-то отменяя старые.

Что касается физических лиц – индивидуальных предпринимателей, то можно отметить, что налоговое стимулирование инновационной деятельности предусмотрено только для тех, кто перешел на упрощенную систему налогообложения на основе объекта налогообложения доход за минусом расхода: для них предусматривается возможность единовременного списания стоимости основных производственных фондов в момент постановки их на учет без применения механизма амортизации. При этом вероятный убыток, полученный от этой операции, налогоплательщик имеет право перенести на финансовый результат следующих 10-ти налоговых периодов.

Можно считать стимулами развития инновационной деятельности и представляемые в ряде случаев освобождения от уплаты НДФЛ доходов по полученным грантам и премий, связанных с научными достижениями.

Еще один подход к решению проблемы стимулирования инновационных организаций – точечные льготы, то есть льготы, предусмотренные для отдельных налогоплательщиков. Ярким примером является освобождение на 10 лет от обязанности плательщика налога на прибыль инновационного центра «Сколково», снижение тарифов страховых платежей во внебюджетные фонды с отнесением выпадающих доходов соответствующих фондов на федеральный бюджет организациям, осуществляющим деятельность в ряде инновационных отраслей, в ряде случаев адресные освобождения от уплаты НДС-а и других налогов.

К налоговому стимулированию инноваций в малом бизнесе можно отнести и ряд сравнительно недавних нововведений в механизм специального налогового режима УСН, благодаря которым предприниматели малого бизнеса имеют возможность единовременного списания на затраты не только стоимости основных производственных фондов в полном объеме, но и расходов на патентование и расходов на НИОКР.

Федеральная налоговая политика оказывает влияние на приток в страну иностранных инвестиций, которые могут в принципе служить хорошим источником инноваций. Главный вопрос здесь – требуются ли для иностранных инвестиций особые налоговые преференции? Общий ответ отрицательный, поскольку трудно представить убедительные доказательства в пользу специальных налоговых льгот для отдельных категорий инвесторов. Налоги относятся к самым общим условиям хозяйствования и поэтому должны быть равными для всех. Нет никаких оснований для дискриминации российских инвесторов, да и по общетеоретическим соображениям дробление налогового режима ведет к падению эффективности налогообложения.

К интересным выводам в этом отношении пришли эксперты международной консалтинговой компании McKinsey, изучившие опыт работы транснациональных корпораций в четырех странах (Индии, Бразилии, Мексике и Китае): «Мы не нашли доказательств, что такие меры по привлечению прямых иностранных инвестиций, как стимулы (налоговые), импортные барьеры, ограничения на операции (такие, как локализация производства) эффективны. Во многих случаях они не достигают цели и влекут за собой значительные издержки» 26 26 Инвестиции в России//2004. № 1 41 .