Коллектив авторов - 100 вопросов о российском и китайском праве: Краткое сравнительно-правовое исследование гражданского и торгового права

Ввозная (импортная) пошлина включает в себя тариф на импорт, налог на добавленную стоимость (НДС), акциз (налог на предметы потребления), а также дополнительные налоги на некоторые виды товаров.

Экспортная пошлина включает в себя только таможенный сбор.

Исчисление акцизов регулируется следующими актами: «Временное положение об акцизах в КНР» (Указ Госсовета КНР № 539, действ. с 01.01.2009, с посл. изм.); «Подробные правила применения временного положения об акцизах в КНР» (Приказ Министерства финансов и Главного управления КНР по налогам № 51, действ. с 18.12.2008, опубл. Министерством финансов и Главным управлением КНР по налогам).

Подакцизные товары. Акциз устанавливается на товары массового потребления, произведенные, переработанные в КНР или ввезенные на территорию КНР. Выделяется 14 видов подакцизных товаров: 1) табачные изделия; 2) спиртные напитки (алкоголь); 3) косметические средства; 4) драгоценности и ювелирные украшения; 5) хлопушки, фейерверки; 6) нефть и нефтепродукты и проч.

Общие принципы порядка исчисления акциза. Сумма потребительского налога (акциза) рассчитывается на основе стоимости товара, количества товаров или на основе стоимости и количества (далее – смешанный метод). Формула расчета суммы налога: сумма налога (акциза), рассчитанная по ценовому методу = сумма продаж × ставка налога. Сумма налога (акциза), рассчитанная по количественному методу = количество продаж × ставка налога. Сумма налога (акциза), рассчитанная по смешанному методу = сумма продаж × пропорциональная ставка налога + количество продаж × пропорциональная ставка налога. В случае если сумма продаж налогооблагаемых товаров, реализуемых плательщиком налога (акциза), рассчитывается в иностранной валюте, необходимо провести перерасчет в юани по действующему на рынке курсу.

Порядок исчисления акциза для товаров, произведенных для собственного использования. Налогооблагаемые потребительские товары, производимые налогоплательщиком для собственного использования, облагаются налогом, рассчитанным в соответствии с ценой продаж аналогичных товаров; в отсутствие цены аналогичных товаров сумма налога (акциза) рассчитывается по составной налогооблагаемой цене.

Формула расчета составной налогооблагаемой цены, рассчитываемой по ценовому методу: составная налогооблагаемая цена = (себестоимость + прибыль) ÷ (1 – пропорциональная ставка налога). Формула расчета составной налогооблагаемой цены, рассчитываемой по смешанному методу: составная налогооблагаемая цена = (себестоимость + прибыль + количество товаров для самостоятельного использования × ставка налога на количество) ÷ (1 – пропорциональная ставка налога).

Порядок исчисления акциза на нефть и нефтепродукты: в случаях, когда налогооблагаемые потребительские товары подлежат переработке на условиях подряда, налог рассчитывается в соответствии со стоимостью продаж аналогичных потребительских товаров подрядчика; в отсутствие цены аналогичных товаров сумма налога рассчитывается по составной налогооблагаемой цене.

Формула расчета составной налогооблагаемой цены. Формула расчета составной налогооблагаемой цены, рассчитываемой по ценовому методу: составная налогооблагаемая цена = (себестоимость материалов + стоимость переработки) ÷ (1 – пропорциональная ставка налога). Формула расчета составной налогооблагаемой цены, рассчитываемой по смешанному методу: составная налогооблагаемая цена = (себестоимость материалов + стоимость переработки + количество полученной продукции × ставка налога на количество) ÷ (1 – пропорциональная ставка налога).

Нижеуказанные товары, услуги и виды деятельности подлежат освобождению от уплаты налога на импорт:

а) безвозмездная помощь (201) (здесь и далее – код категории налогообложения);

б) импортируемые приборы и оборудование, непосредственно применяемые в научных исследованиях, научных опытах и образовании (401);

в) внутригосударственные инвестиции в сфере строительства, модернизации (403, 412, 789);

г) проекты особой важности (406);

д) материалы, непосредственно импортируемые организациями инвалидов и специально предназначенные для инвалидов (413);

е) рыболовство в открытом море (417);

ж) океанические суда и судовое оборудование (420);

з) реализация на внутреннем рынке океанических судов и оборудования (421);

и) интегральные схемы, микрочипы (422);

к) нефть морского шельфа (606), континентальная нефть (608);

л) мелкая торговля в пограничных районах (506);

м) иностранные инвестиционные проекты (601, 602, 603 и 789);

н) кредитные проекты (609);

о) тендеры на кредиты (611);

п) собственные (финансовые) средства (799);

р) пожертвования при бедствиях (801);

с) помощь бедным, благотворительные пожертвования (802).

В соответствии с «Законом о применении таможенных налоговых льгот на импорт и экспорт в КНР» (2008 г.) налоговые льготы применяются следующим образом.

Порядок подачи заявления на получение налоговых льгот включает в себя два этапа.

Подача заявления в таможню о предоставлении налоговых льгот. Заявители имеют право на предоставление налоговых льгот на основании проводимой в КНР политики стимулирования импорта и экспорта и положений о снижении таможенных пошлин. Таможенные органы обязаны ознакомиться с уровнем квалификации, целями инвестирования (капиталовложений) и другой информацией о заявителе, претендующем на таможенные льготы. Заявитель, желающий получить налоговые льготы, обязан подать заявление на их предоставление в органы таможни для того, чтобы они приступили к проверке и процедуре оформления льгот.

После проведения таможенными органами проверки и установления сходства фактических данных о заявителе и данных, указанных им в заявлении на получение льгот, органы таможни обязаны в письменном виде уведомить заявителя о предоставлении ему налоговых льгот в соответствии с политикой стимулирования импорта и экспорта.

Порядок предоставления налоговых льгот. Заявители, претендующие на получение налоговых льгот, обязаны перед подачей таможенных деклараций на импорт (экспорт) товаров, обязаны предоставить в органы таможни заявление о предоставлении им налоговых льгот. После приема заявления на предоставление льгот, органы таможни приступают к процедуре проверки соответствия импортируемых (экспортируемых) товаров тем типам товаров, на которые распространяются налоговые льготы. После проведения таможенной проверки в соответствии с таможенным законодательством товарам, подлежащим полному или частичному налогообложению, либо не подлежащим налогообложению, выдается «Сертификат КНР о беспошлинном ввозе (вывозе) товара».