Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

Если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации-импортера следующим образом:

1) Дебет счета 41.52 «Валютные затраты»,

Кредит счета 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам» – отражена контрактная стоимость товара;

2) Дебет счета 41.52 «Валютные затраты»,

Кредит счета 52.2 «Текущий валютный счет» – учтены таможенные платежи в валюте;

3) Дебет счета 41.51 «Рублевые затраты»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – учтены таможенные платежи в рублях;

4) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС на импортный товар;

5) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – уплачен НДС;

6) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне.

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на бухгалтерский учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

1) Дебет счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены транспортные расходы;

2) Дебет счета 41.51 «Рублевые затраты»,

Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными» – учтены транспортные расходы без НДС;

3) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными» – отражен НДС по транспортным расходам;

4) Дебет счета 10 «Материалы», 41.1 «Товары на складах»,

Кредит счета 41.51 «Рублевые затраты» – списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

5) Дебет счета 10 «Материалы», 41.1 «Товары на складах»,

Кредит счета 41.52 «Валютные затраты» – списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

6) Дебет счета 41.52 «Валютные затраты»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – учтена курсовая валютная разница по субсчету 41.52 («+» «—»);

7) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке.

Покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем делает записи в бухгалтерском учете:

1) Дебет счета 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам»,

Кредит счета 52.2 «Текущий валютный счет» – произведена оплата поставщику импортного товара;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам» – учтена курсовая валютная разница по субсчету 60.2 («+» «—»).

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, является подакцизным, то декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы:

БА= СТ – ТП + ТС,

где БА – база для начисления акциза; СТ – таможенная стоимость товара; ТП – таможенная пошлина; ТС – таможенные сборы.

Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы, НДС не облагаются):

Б (НДС) = СТ + ТП + СА,

где Б (НДС) – база для начисления налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость товара; ТП – таможенная пошлина; СА – сумма акциза.

Налоговые органы вправе проверить применение цены по внешнеторговой сделке. Среди рисков, с которыми приходится сталкиваться предприятиям, ведущим активную внешнеторговую деятельность, особое место занимает валютный риск – это угроза возникновения убытков из-за изменения курса иностранных валют по отношению к валюте баланса организации. Колебания курсов валют, в которых предприятие производит расчеты, оказывают значительное влияние на результаты его хозяйственной деятельности и устойчивость бизнеса. Потенциальный доход организации напрямую зависит от уровня валютного риска, и неблагоприятное изменение курсов может привести к серьезным потерям.

Процесс управления валютными рисками на предприятии состоит из ряда взаимосвязанных этапов. В первую очередь необходимо определить, какие элементы валютного риска оказывают влияние на деятельность организации. Среди видов валютного риска выделяют операционный, трансляционный и экономический риски.

Операционный рисксвязан с торговыми операциями, а также со сделками по финансовому инвестированию и дивидендным (процентным) платежам. Ему подвержены как движение денежных средств, так и уровень прибыли организации.

Трансляционный рисксвязан с инвестициями за рубеж и иностранными займами. Он влияет на показатели статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках при их пересчете в национальную валюту.

Экономический рискотносится к будущим контрактным сделкам. Он имеет долгосрочный характер, связан с перспективным развитием организации.

Оценка проводится при помощи методологии «рисковая стоимость». Показатель «рисковой стоимости» характеризует максимально возможный размер потерь по открытой валютной позиции компании в течение некоего периода времени с заданной степенью доверительности.

Валютной позициейназывается разница между объемами требований и обязательств организации в иностранной валюте. Если обязательства превышают требования, то это будет короткая открытая валютная позиция. Если же требования превышают обязательства – то длинная открытая. Когда объемы требований и обязательств равны, валютная позиция будет считаться закрытой.

Для расчета «рисковой стоимости» нужно знать статистические данные:

1) о котировках валют;

2) текущий курс валют;

3) заданный уровень вероятности;

4) временной горизонт и величину открытой валютной позиции.

После количественной оценки риска определяют величину возможных финансовых потерь и устанавливают лимит на риск. В рамках данной задачи производится расчет валютных позиций организации по каждой из валют.

Пример

Организация взяла кредит на сумму 25 000 долл. США. При этом она отгрузила иностранному контрагенту товаров на сумму в 30 000 долл. Соответственно ее открытая длинная валютная позиция будет составлять 5000 долл. США.