Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций

1) обложения товара пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3) применения других мер государственного регулирования внешнеторговых отношений, включая валютный контроль.

При перемещении товаров через таможенную границу России осуществляются следующие виды платежей:

1) таможенные пошлины (ввозные или вывозные);

2) налоги (НДС и акцизы);

3) таможенные сборы;

4) иные таможенные платежи и сборы.

Таблица 5

Институционный аспект механизма валютного регулирования

Таможенная пошлина– это обязательный платеж, уплачиваемый налогоплательщиком при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию России или их вывозу с этой территории).

К таможенным сборам относятся регулярные сопутствующие платежи, включающие в себя:

1) таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

2) таможенные сборы за хранение товаров;

3) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров.

Под иными таможенными платежами и сборами понимаются вспомогательные расходы, связанные с оплатой услуг посредников и оформлением различных документов.

Налогоплательщиками таможенной пошлины, таможенных сборов и иных таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом РФ.

Декларантами называются лица, перемещающие товары через таможенную границу России, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары от собственного имени.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной, таможенными сборами и иными таможенными платежами признаются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Налоговая база таможенной пошлины в зависимости от вида товаров и применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и (или) их объемная характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем и т. п.).

В качестве налоговой базы таможенных сборов может использоваться 4 вида показателей:

1) таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных механизмов – для сборов за таможенное оформление;

2) вес (масса-брутто) перемещаемых в сутки через таможенную границу и хранящихся на таможенном складе товаров – для таможенных сборов за хранение этих товаров;

3) километры пути при таможенном сопровождении товаров – для таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров;

4) статистические данные.

Таможенные ставки устанавливаются:

1) в процентах к таможенной стоимости товаров – адвалорные ставки;

2) в определенном размере за единицу облагаемых товаров – специфические ставки;

3) сочетающие оба вида (адвалорные и специфические) ставок – комбинированные ставки.

Ставки таможенных пошлин систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Ставки являются едиными для товаров, имеющих одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, и не зависят от видов сделок или иных обстоятельств.

Начисление таможенных пошлин и таможенных сборов в бухгалтерском учете осуществляется при помощи проводок:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Для удобства налогового контроля таможенной пошлины и таможенных сборов их начисление и уплата чаще всего оформляются следующими проводками:

1) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислены таможенная пошлина и таможенные сборы;

2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – уплачены таможенная пошлина и таможенные сборы.

Налог на добавленную стоимость и акцизы, которые подлежат удержанию и оплате для соответствующих видов товаров оформляются следующими проводками:

1) Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержаны НДС и акцизы;

2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены НДС и акцизы;

3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным НДС и акцизам.

Таможенные платежи уплачиваются декларантом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

В процессе торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ. Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны в виде:

1) освобождения от уплаты таможенной пошлины;

2) снижения ставок таможенных пошлин;

3) установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности необходимо вести одновременно в рублях и в валюте. Баланс и отчетность для внешних организаций следует согласно нормативным документам предоставлять только в рублях.

Типичными видами внешнеэкономической деятельности для современных российских предприятий являются экспортные и импортные товарные операции. На практике они могут осуществляться как непосредственно между двумя сторонами, заключившими прямой контракт, так и через посредников.

Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их обратного ввоза.

Работа по прямым контрактам подразумевает, что в качестве поставщика товаров выступает отечественный их производитель, а в качестве покупателя – иностранный заказчик. В бухгалтерском учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и покупателю, и только затем товар продвигается в таможню.

Эти мероприятия в бухгалтерском учете отображаются следующим образом:

1) Дебет счета 45.2 «Товары отгруженные экспортные»,

Кредит счета 43.2 «Экспортная продукция на складе» – отгружен экспортный товар;

2) Дебет счета 44.1 «Расходы на продажу рублевые», Кредит счета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными» – отражены накладные расходы в рублях;