Людмила Терентьева - Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

ПК = Σ ПК (t),

где ПК – плата за использование кредитных ресурсов за весь период действия договора.

ПК (t) = КР (t) x Cт / 100,

где ПК (t) – плата за кредитные ресурсы в расчетном году t; КР (t) – размер кредитных ресурсов в расчетном году t; Ст – процент по кредитному договору (договору займа).

КР (t) = К x (ОC Н + ОС К ) / 2,

где К – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретенного предмета лизинга. Если предмет лизинга полностью оплачен за счет заемных средств, то К = 1;

ОСН – остаточная стоимость предмета лизинга на начало расчетного года. ОСН – остаточная стоимость предмета лизинга на конец расчетного года.

Пример 2

Обратимся к условиям примера 1. Предположим, что стоимость предмета лизинга частично была оплачена за счет кредитных средств, полученных лизингодателем по кредитному договору с банком.

Дополнительные условия примера 2:

1) общая стоимость предмета лизинга с учетом НДС – 4 720 000 руб.;

2) сумма кредита – 2 360 000 руб.;

3) процентная ставка по кредитному договору – 18 % годовых.

Задача:определить плату за использование кредитных ресурсов за каждый год действия договора лизинга.

Действия:

1) определим коэффициент К, учитывающий долю заемных средств: К = 2 360 000 / 4 720 000 = 0,5;

3) определим размер кредитных ресурсов на каждый год действия договора лизинга:

4) определим размер платы за кредитные ресурсы, приходящейся на каждый год действия договора лизинга, и общую сумму платы за кредитные ресурсы:

Плату за кредитные ресурсы можно включить в сумму лизинговых платежей двумя способами:

а) по годам договора лизинга в размерах, приведенных в таблице;

б) равномерно в течение действия договора лизинга: 438 470,40 руб. / 5 лет = 87 694,08 руб.; 3) комиссионное вознаграждение лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может рассчитываться двумя способами: 1-й способ: в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга.

При этом расчет вознаграждения производится по формуле:

КВ (t) = ПС x Р,

где КВ (t) – размер комиссионного вознаграждения в расчетном году t срока действия договора лизинга;

ПС – первоначальная стоимость предмета лизинга;

Р – ставка комиссионного вознаграждения (в процентах годовых).

Пример 3

Вернемся к условиям примера 1:

2) срок действия договора лизинга – 5 лет.

Дополнительные условия примера 3:

1) расчет комиссионного вознаграждения лизингодателя производится в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга;

2) ставка комиссионного вознаграждения – 5 % годовых.

Задача:произвести расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю для включения этой суммы в состав лизинговых платежей, т. е. за весь период действия договора лизинга.

Действия:произведем расчет по формуле за каждый год действия договора и рассчитаем общую сумму комиссионного вознаграждения:

2-й способ: в процентах от среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга. Расчет производится по формуле:

КВ (t) = Р x (ОС Н + ОС К ) / 2,

где КВ (t) – размер комиссионного вознаграждения в расчетном году срока действия договора лизинга;

Р – ставка комиссионного вознаграждения (в процентах годовых);

ОСН – остаточная стоимость предмета лизинга на начало года;

ОСК – остаточная стоимость предмета лизинга на конец года.

В рассмотренных примерах для расчета платы за кредитные ресурсы мы применяли показатель среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга. Можно применять и другие показатели для расчета платы за кредитные ресурсы. Например, среднегодовая сумма непогашенного кредита в расчетном году, умноженная на процентную ставку по кредитному договору; фактически начисленная плата за пользование кредитными ресурсами по конкретному договору, исходя из условий этого договора.

Также следует обратить внимание на то, что в состав лизингового платежа могут быть включены другие затраты лизингодателя, а не только те, которые приведены в рассмотренных нами примерах. Примерный перечень таких затрат приведен в разделе 1.6. «Расчет лизинговых платежей». Перечень элементов, из которых складывается лизинговый платеж, приводится в договоре лизинга.

2.2. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете:

1) предмета лизинга;

2) лизинговых платежей;

3) дебиторской и кредиторской задолженности сторон по договору лизинга. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга:

1) на чьем балансе учитывается предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным законом № 164-ФЗ;

2) предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.

Рассмотрим варианты учета лизинговых операций в зависимости от указанных особенностей договора лизинга. Порядок отражения лизинговых операций представим в виде таблиц с корреспонденцией счетов, указанием на источник формирования проводок (документ, на основании которого бухгалтер делает записи в учете).

Если по окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то вместо последней проводки из вышеуказанной таблицы в учете следует сделать следующие записи:

Если договором лизинга предусмотрена уплата авансового платежа, то следует сделать такие проводки:

Дебет 51,

Кредит 62субсчет «Авансы полученные» – на сумму полученного аванса. Дебет 62субсчет «Авансы полученные»,

Кредит 68субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС с суммы полученного авансового платежа.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Если по окончании договора лизинга предмет лизинга передается лизингополучателю в собственность, то лизингодателю надо списать лизинговое имущество с забалансового учета:

Кредит 011 —предмет лизинга передан лизингополучателю в собственность по акту приема-передачи унифицированной формы № ОС-1 (1а, 1б).