Людмила Терентьева - Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

Проценты по заемным средствам

Если для приобретения предмета лизинга лизингодатель привлекал заемные средства, то проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, признаются внереализационными расходами для целей налогообложения на основании ст. 269 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом размер процентов, который можно включить в расходы для целей налогообложения, ограничен предельной величиной – средним уровнем процентов. Средний уровень процентов рассчитывается за квартал (месяц – для налогоплательщиков, которые уплачивают налог ежемесячно от фактически полученной прибыли) по всем сопоставимым долговым обязательствам, возникшим в этом квартале (месяце). Полученный средний процент увеличивают на 20 %. Эта величина и будет предельной для расходов в виде процентов, которые можно отразить в налоговом учете в текущем квартале (месяце).

Если в течение квартала (месяца) сопоставимых долговых обязательств у лизингодателя не было, то предельный размер процентов определяют следующим образом:

по долговым обязательствам в рублях – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза;

по долговым обязательствам в иностранной валюте – 15 %.

Статьями 272 и 273 НК РФ установлены даты признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

1) при применении метода начисления:

а) последняя дата отчетного (налогового) периода – в течение действия договора займа или кредитного договора;

б) дата прекращения договора (погашения долгового обязательства);

2) при применении кассового метода:

а) дата списания денежных средств с расчетного счета лизингодателя;

б) дата выплаты денежных средств из кассы;

в) дата погашения обязательств (при ином способе погашения задолженности).

Налоговый учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется в порядке, установленном ст. 328 НК РФ. Согласно п. 4 указанной статьи лизингодатель в аналитическом налоговом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговом обязательствам, отражает в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Это положение относится к налогоплательщикам, применяющим метод начисления. При кассовом методе в ежемесячной справке отражаются не только начисленные, но и фактически уплаченные проценты.

Стоимость предмета лизинга, уплаченная продавцу

В случаях, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель не может отразить в налоговом учете расходы в виде сумм начисленной амортизации. В качестве расходов в налоговом учете следует отразить расходы на приобретение предмета лизинга. В эти расходы включают:

1) цену, уплаченную лизингодателем продавцу предмета лизинга (без НДС);

2) затраты, связанные с сооружением, изготовлением предмета лизинга;

3) затраты по доставке предмета лизинга;

4) расходы на доведение предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден для использования.

Эти расходы следует отражать в налоговом учете исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, изложенного в п. 2 ст. 271 НК РФ.

Пример

Стоимость предмета лизинга без НДС составляет 2 400 000 руб. Срок действия договора лизинга – 24 месяца. Предмет лизинга передан лизингополучателю 10 мая.

Лизинговый платеж без НДС составляет 3 000 000 руб. Условиями договора лизинга предусмотрено, что лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно равными долями – по 125 000 руб. (без учета НДС).

В налоговой учетной политике лизингодателя отмечено:

1) доходы в виде лизинговых платежей учитываются в составе доходов от реализации;

2) расходы в виде стоимости предмета лизинга учитываются в составе расходов, связанных с получением доходов от реализации, по статье «Прочие расходы»;

3) расходы в виде стоимости предмета лизинга признаются для целей налогообложения равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Следовательно, лизингодатель ежемесячно включает в состав расходов для целей налогообложения стоимость предмета в размере 100 000 руб.

Порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль доходов в виде лизинговых платежей и расходов в виде стоимости приобретения предмета лизинга в налоговом периоде отражен в следующей таблице.

Другие расходы

Другие расходы лизингодателя, связанные с получением доходов от реализации для целей налогообложения в порядке, установленном соответствующими статьями гл. 25 НК РФ, группируются по следующим экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, используемому для осуществления лизинговой деятельности и для управленческих нужд;

4) прочие расходы, связанные с реализацией.

Внереализационные расходы учитываются в соответствии со ст. 265 НК РФ. Дата признания расходов определяется в соответствии со ст. 272 НК РФ

(при применении метода начисления) или ст. 273 НК РФ (при применении кассового метода).

Налоговый учет расходов ведется по правилам, установленным ст. 313–318, 322—324-1, 328, 329 НК РФ.

Сводная таблица по налогообложению

Таблица 15. Налогообложение лизингодателя

2.3.2. Налогообложение лизингополучателя

НДС

Лизингодатель обязан выставить счет-фактуру на уплату лизинговых платежей с выделенной суммой НДС. Указанная сумма налога может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.

Сумма НДС, уплаченная лизингополучателем, при оплате лизинговых платежей принимается к вычету в полном объеме при выполнении следующих условий:

1) имеется счет-фактура, выставленный лизингодателем, в котором указана сумма лизингового платежа и сумма НДС на этот лизинговый платеж;

2) лизинговый платеж (в том числе НДС) уплачен лизингополучателем, что подтверждается одним из следующих документов:

а) платежным поручением;

б) актом приема-передачи векселя (если расчет производится векселем); соглашением сторон о взаимозачете;

в) другими документами, подтверждающими погашение обязательств лизингополучателя по уплате лизинговых платежей перед лизингодателем.

Во всех перечисленных документах сумма уплаченного НДС должна быть выделена отдельной строкой;

3) по условиям договора лизинга можно определить ежемесячную сумму лизингового платежа.

Пример

Лизинговый платеж по договору лизинга составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС 18 % – 540 000 руб. Срок действия договора лизинга – 30 месяцев. По условиям договора лизинговые платежи уплачиваются ежеквартально не позднее 10-го числа первого месяца текущего квартала. Предмет лизинга передан лизингополучателю 5 апреля.

Читать дальше