Людмила Терентьева - Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

10 апреля лизингодатель выставил лизингополучателю счет на оплату и счет-фактуру на квартальный лизинговый платеж на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Налоговый период по НДС у лизингополучателя – месяц. Лизинговый платеж, приходящийся на апрель, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) В декларации по НДС за апрель лизингополучатель укажет вычет НДС по лизинговому платежу в размере 18 000 руб.

Лизинговый платеж, приходящийся на май, также составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В декларации по НДС за май лизингополучатель укажет вычет НДС по лизинговому платежу в размере 18 000 руб. и т. д.

Если лизингополучатель перечислил лизинговый задаток, то он имеет право на налоговый вычет НДС после получения предмета лизинга и наступления обязанности по уплате лизинговых платежей.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что по договоренности сторон до заключения договора и передачи предмета лизинга лизингополучатель перечислил лизингодателю 15 марта задаток в размере 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) Лизингополучатель сможет получить налоговый вычет по НДС с суммы уплаченного задатка в апреле в размере 18 000 руб. и в мае также в размере 18 000 руб.

Если по условиям договора предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю, то при возврате предмета лизинга объекта налогообложения НДС не возникает. Как уже указывалось, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров. Определение реализации для целей налогообложения содержится в ст. 39 НК РФ, а именно: реализацией товаров признается передача права собственности на товары (как на возмездной, так и на безвозмездной основе). Следовательно, при возврате лизингополучателем предмета лизинга объекта налогообложения НДС не возникает, так как предмет лизинга находился у лизингополучателя во временном владении и пользовании, а собственником предмета лизинга оставался лизингодатель. При возврате предмета лизинга в акте приема-передачи НДС не выделяется.

Согласно ст. 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Поскольку выкуп имущества осуществляется посредством выплаты лизинговых платежей, то в сумму лизинговых платежей был включен НДС, который принимался к вычету по мере уплаты лизинговых платежей за соответствующий период. Следовательно, при оприходовании предмета лизинга эти суммы НДС уже не подлежит налоговому вычету. Однако следует иметь в виду, что первоначальная стоимость предмета лизинга при его оприходовании складывается из суммы лизинговых платежей и иных затрат, связанных с приобретением имущества в собственность. НДС с суммы этих дополнительных затрат подлежит вычету после включения лизингополучателем предмета лизинга в состав собственных средств.

Налог на имущество

Уже говорилось о том, что согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение и пользование, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Следовательно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую базу по налогу на имущество.

Налог на прибыль

Расход в виде лизинговых платежей, выплачиваемых лизингодателю, для целей налогообложения включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумма расходов по лизинговым платежам, включаемая в налоговую базу, зависит от того, на балансе какой стороны учитывается предмет лизинга:

В учетной налоговой политике организация-лизингополучатель должна определить дату признания расходов в виде лизинговых платежей в соответствии с подп. 3 ст. 272 НК РФ. Это может быть одна из следующих дат:

1) дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;

2) дата предъявления лизингодателем документов, служащих основанием для расчетов;

3) последний день отчетного (налогового) периода.

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на

балансе лизингополучателя, то и в налоговом учете это имущество отражается в составе амортизируемого имущества лизингополучателя (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга, для целей налогового учета определяется как сумма расходов лизингодателя (без НДС) на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налоговый учет предметов лизинга ведется в соответствии со ст. 323 НК РФ.

Начисление амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной политике для целей налогообложения (линейным или нелинейным методом).

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации, установленной для предмета лизинга, можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3. Если предмет лизинга относится к амортизационной группе 1, 2 или 3 и амортизация по нему начисляется нелинейным методом, то применять специальный коэффициент к основной норме амортизации нельзя.

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации предмета лизинга (с учетом специального коэффициента не выше 3) применяется еще один специальный коэффициент – 0,5 в следующих случаях:

1) предметом лизинга является легковой автомобиль стоимостью более 300 тыс. руб.;

2) предметом лизинга является пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тыс. руб.

В налоговом учете лизингополучатель отражает суммы начисленной амортизации по предмету лизинга в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по статье «Амортизационные отчисления».

Договором лизинга может быть предусмотрено обязательное страхование предмета лизинга от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения. Если в договоре лизинга страхователем назван лизингополучатель, то расходы лизингополучателя по страхованию имущества признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в соответствии с п. 1 и 3 ст. 263 НК РФ. Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии (взноса) признаются равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Сводная таблица по налогообложению

Читать дальше