Людмила Терентьева - Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

Возврат предмета лизинга на баланс лизингодателя оформляется такими проводками:

Кредит 011 —предмет лизинга списан с забалансового учета,

Дебет 03субсчет «Имущество для передачи в лизинг»,

Кредит 76субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена остаточная стоимость предмета лизинга по данным лизингополучателя.

Если возвращаемое лизинговое имущество полностью самортизировано, т. е. его остаточная стоимость нулевая, то предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя в условной оценке – 1 руб.:

Дебет 03субсчет «Имущество для передачи в лизинг»,

Кредит 76субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 1 руб. – возвращенный предмет лизинга отражен на балансе лизингодателя в условной оценке.

2.2.2. Учет у лизингополучателя

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в период действия договора лизинга, то лизингополучатель учитывает стоимость предмета лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». При этом стоимость предмета лизинга, учитываемого за балансом, равна лизинговому платежу (за минусом НДС). Именно столько стоит предмет лизинга для лизингополучателя.

Рассмотрим схемы проводок для разных условий договора лизинга.

По окончании договора право собственности к лизингополучателю не переходит, договором предусмотрена уплата аванса на дату передачи предмета лизинга и уплата остальной части лизингового платежа равными долями в течение срока действия договора лизинга.

Если по окончании договора лизинга право собственности переходит к лизингополучателю, то к тем проводкам, которые были приведены выше, следует добавить проводку:

Дебет 01-1,

Кредит 02– предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя.

Сумма этой проводки будет равна сумме проводки по кредиту забалансового счета 001.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателяПо окончании договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя:

Если лизингополучатель выкупает предмет лизинга до истечения срока действия договора лизинга, то в учете следует сделать такие дополнительные проводки:

2.3. Вопросы налогообложения

НДС

При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель имеет право на налоговый вычет НДС при выполнении следующих условий:

1) имущество (предмет лизинга) получено лизингополучателем от продавца, что подтверждается соответствующими документами (товарными накладными, товарно-сопроводительными накладными, актами приема-передачи или другими, составленными с использованием унифицированных форм);

2) у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом в течение 5 дней с момента поставки предмета лизинга (включая день поставки), с выделенной суммой НДС;

3) лизингодатель произвел расчеты с продавцом за предмет лизинга, что подтверждается соответствующими документами (платежное поручение, акт приема-передачи векселей третьих лиц или иных ценных бумаг, соглашение о зачете взаимных требований и т. п.), в которых сумма уплаченного НДС выделена отдельной строкой.

Право на применение вычетов НДС при приобретении основных средств возникает сразу после оплаты и принятия к учету этих основных средств и не связано с порядком начисления амортизации на предмет лизинга.

Напомним, что порядок применения налоговых вычетов НДС регулируется ст. 171 и 172 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров. Определение реализации для целей налогообложения содержится в ст. 39 НК РФ, а именно: реализацией товаров признается передача права собственности на товары (как на возмездной, так и на безвозмездной основе). Следовательно, при передаче лизингодателем предмета лизинга объекта налогообложения НДС не возникает, так как предмет лизинга передается лизингополучателю во временное владение и пользование (п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Поэтому в акте приема-передачи (накладной, другом документе на передачу предмета лизинга) НДС не выделяется.

Передача имущества в лизинг для лизингодателя является предоставлением лизинговых услуг. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу квалифицируется для целей налогообложения как реализация услуг. Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных услуг, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (без включения в нее НДС) включается в налоговую базу по НДС. При этом не имеет значения, каким образом в договоре сформулировано условие о лизинговых платежах: выделено вознаграждение лизингодателя, выделена выкупная стоимость предмета лизинга и т. п. Обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у лизингодателя в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения:

1) на дату получения лизинговых платежей (если в учетной политике утвержден момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств);

2) на дату возникновения обязанности лизингополучателя перечислить лизинговый платеж по условиям договора (если в счетной политике утвержден момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов).

При получении лизингодателем задатка по договору лизинга у лизингодателя возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. Согласно п. 1 ст. 380 НК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, фактически полученная сумма является оплатой по договору. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных по договорам поставок товаров, работ или оказания услуг. Сумма полученного задатка признается в целях налогообложения авансом и включается в налоговую базу. Сумма налога уплачивается в бюджет в момент поступления сумм задатка. После передачи предмета лизинга сумма НДС, уплаченного с аванса, подлежит вычету в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 171 НК РФ.