Людмила Терентьева - Аренда недвижимости. Право. Налоги. Учет

Кредит 02субсчет «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование» – на сумму начисленной амортизации.

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При передаче основного средства от ссудодателя к ссудополучателю оформляется Акт (накладная) приема-передачи основных средств унифицированной формы № ОС-1 (1а, 1б). На основании этого акта бухгалтер делает запись по дебету забалансового счета 001 на оценочную стоимость основного средства, указанную в договоре. Например, если в договоре указано:

«Стоимость передаваемого Имущества составляет 250 000 (двести пятьдесят тысяч) руб.» , то на дату составления Акта приема-передачи формы № ОС-1 бухгалтер делает запись:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» —250 000 руб. – оприходовано за балансом основное средство, полученное в безвозмездное пользование.

На полученное безвозмездно основное средство следует заполнить Инвентарную карточку унифицированной формы № ОС-6 (6а, 6б). На этой карточке делается пометка «Безвозмездное пользование. За балансом». Инвентарные карточки основных средств, учитываемых за балансом, хранятся отдельно от инвентарных карточек собственных основных средств, учтенных по дебету балансового счета 01.

По окончании (прекращении, расторжении) договора безвозмездного пользования и передаче ссудодателю его имущества:

1) оформляется Акт (накладная) приема-передачи основных средств унифицированной формы № ОС-1 (1а, 1б);

2) в инвентарной карточке делается соответствующая запись о снятии с забалансового учета основного средства в связи с окончанием договора безвозмездного пользования;

3) в учете производится запись по кредиту забалансового счета 001. Для данного примера по окончании договора безвозмездного пользования

бухгалтер сделает запись на дату составления акта приемки-передачи:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» —250 000 руб. – снять с учета основное средство, переданное ссудодателю по окончании договора безвозмездного пользования.

3.3. Вопросы налогообложения

Для оценки операций по передаче имущества в безвозмездное пользование с точки зрения налогообложения обратимся к определению договора безвозмездного пользования.

Как уже говорилось, по договору безвозмездного пользования ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, который, в свою очередь, обязуется вернуть вещь в том же состоянии, в каком он ее получил с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Таким образом, к ссудополучателю переходит только право пользования переданной вещью, а не право собственности. Собственником имущества, переданного в ссуду, остается ссудодатель. Следовательно, передача имущества по договору ссуды не является реализацией товара для целей налогообложения, и объекта налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость не возникает.

Поскольку договор безвозмездного пользования по закону не предполагает взимания платы за право временного пользования вещью, то не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость в виде доходов от взимания такой платы.

Предметом споров с налоговыми органами является желание последних квалифицировать передачу имущества в безвозмездное пользование как безвозмездное оказание услуги. В разделе «Общие сведения» мы уже привели аргументы против того, чтобы считать передачу имущества во временное пользование оказанием услуги для целей налогообложения.

В доказательство этого факта приведем также примеры из арбитражной практики.

1. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.10.2000 г. № Ф04/2423-581/А27-2000:

1) действия арендодателя по смыслу п. 5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ не являются ни реализацией, ни возмездным оказанием услуг.

2. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.11.2000 г. № 850/5-к: гл. 34 ГК РФ «Аренда» не входит в приведенный в ст. 779 ГК РФ перечень договоров оказания услуг. Поэтому договор аренды не является разновидностью договора платного оказания услуг, а выводы, сделанные Верховным Судом РФ в решении от 24.12.1999 г. № ГКПИ 98-808, 809, не могли быть положены в основу решения арбитражного суда, так как оно не содержит четкого ответа на вопрос, является ли сдача имущества в аренду возмездным оказанием услуг. Кроме того, решение Верховного Суда РФ было принято по конкретному делу.

Примечание. Речь идет о решении, в котором указано, что ст. 779 ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора возмездного оказания услуг, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.

Однако есть решение суда и не в пользу налогоплательщика. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что согласно ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные нормами Гражданского кодекса РФ для передачи имущества во временное пользование за плату (аренда). Из вышеприведенной нормы ГК РФ следует, что отношения по безвозмездной передаче имущества в пользование можно рассматривать как аналогичные отношения по возмездной передаче имущества в пользование. В целях налогообложения передача имущества в возмездное пользование (аренду) отнесена к возмездной услуге. Следовательно, безвозмездную передачу имущества в пользование налоговая инспекция правомерно оценила как безвозмездную реализацию услуги (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2000 г. № А05-5473/99-329/8).

3.3.1. Налогообложение ссудодателя

НДС

Операция по передаче имущества в безвозмездное пользование не является объектом налогообложения НДС по следующим причинам:

1) передача имущества в безвозмездное пользование услугой не является. В Налоговом кодексе не содержится указания на то, что ссуда является оказанием услуги;

2) нельзя распространять на отношения, вытекающие из договора ссуды, правила о договорах возмездного оказания услуг – Гражданский кодекс четко устанавливает, что договор ссуды является безвозмедным (именно это и отличает его от договора аренды).

Налоговые органы пытаются приравнять передачу имущества в безвозмездное пользование к безвозмездному оказанию услуги и в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ применить для определения налоговой базы по НДС рыночную цену этой «услуги» в соответствии со ст. 40 НК РФ. В данном случае следует отметить, что определить рыночную цену «услуг» по договору ссуды совершенно невозможно, так как: