Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Арбитражные прецеденты:Постановление федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 07.09.07 № А65-26255/2006:

«…при отсутствии у индивидуального предпринимателя вышеназванной Книги не может подтверждаться принятие товаров на учет, следовательно, не может быть подтверждено ведение раздельного учета и принятие сумм налога на добавленную стоимость к вычету…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Если фирма оплачивает товары векселем третьего лица, то безопаснее не передавать его по отдельному соглашению купли-продажи.

Данную операцию инспекторы могут счесть реализацией ценной бумаги, которая не облагается НДС (к примеру, постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 26.01.07 № А57-16025/05-33, оставленное в силе определением ВАС РФ от 18.05.07 № 5697/07).

Если расходы на осуществление операций, не облагаемых НДС, превысят 5 процентов от общих расходов компании, то ей придется вести раздельный учет и принимать к вычету НДС по общехозяйственным расходам лишь частично (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Чтобы этого избежать, необходимо указать в договоре купли-продажи, что вексель является либо долговым обязательством, либо средством платежа (ст. 815 ГК РФ). В этом случае его передача не будет признаваться реализацией, которая приводит к необходимости раздельного учета.

Данный вывод косвенно следует из пункта 36 совместного постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000. Руководствуясь им, судьи проверяют основание для передачи векселей. Если это реализация, даже замаскированная под оплату товара, то они признают необходимость распределения входного НДС. Если же вексель используется лишь для оплаты, то распределение не нужно. Об этом сообщалось неоднократно (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Поволжского от 15.09.08 № А57-20272/07, от 03.07.08 № А55-15566/2007, Московского от 07.05.08 № КА-А40/3538-08, Уральского от 01,10.07 № Ф09-7982/07-СЗ (определением ВАС РФ от 04.02.08 № 403/08 оставлено в силе) округов).

При использовании в расчете ценных бумаг придется отдельным платежным поручением перечислить поставщику НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Арбитражные прецеденты:Постановление федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 15.09.08 № А57-20272/07:

«…Опровергая доводы налогового органа, приравнивающего все операции по отчуждению ценной бумаги – векселя к его реализации, судебные инстанции обоснованно исходили из того, что вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание.Этот способ практикуют группы связанных компаний. Допустим, первая компания передает оборудование второй организации. Они заключают договор простого товарищества. Первое предприятие вносит основные средства. Второе – денежные средства в сумме, равной остаточной стоимости переданного имущества.

При создании простого товарищества каждый участник вносит вклад в совместную деятельность (π. 1 ст. 1041 ГК РФ). Вкладом может быть любое имущество: основные средства, материалы, товары, ценные бумаги и т. п. (π. 1 ст. 1042 ГК РФ). Вклад имущества в совместную деятельность не признается реализацией товаров, работ или услуг (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при передаче товаров, основных средств, другого имущества НДС не начисляйте (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Облагается только передача в совместную деятельность имущественных прав (письмо Минфина России от 21.07.05 № 03-03-03/2).

НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, переданному в качестве вклада в простое товарищество, надо восстановить (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но товарищество примет его к вычету. Таким образом, потерь на восстановлении НДС не возникает.

Через некоторый срок оформляется прекращение договора простого товарищества. Все общее имущество распределяется между товарищами. При этом совладельцы могут разделить имущество, находящееся в долевой собственности, по своему усмотрению (π. 1 ст. 252 ГК РФ). Бывший владелец основных средств берет свой вклад деньгами. Второй товарищ – оборудованием.

Таким образом, происходит смена собственника. НДС здесь не взимается, если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, по стоимости не превышающее его первоначального вклада (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Передача имущества участнику в рамках первоначального взноса не является реализацией товаров, работ, услуг (пп. 5 и 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если бы стоимость имущества, передаваемого при выходе из простого товарищества, превышала первоначальный вклад, то указанное превышение признается реализацией и облагается НДС. Это вывод из подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

Оценка рисков:При реализации этого способа налогового планирования очень важно избежать признаков фиктивности сделки. Риски снижаются, если простое товарищество просуществовало некоторое время и вело какую-либо деятельность.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Если компании, применяющие УСН или ЕНВД, выделят НДС в счете-фактуре, то они обязаны перечислить этот налог в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ. Но штрафовать их за несвоевременное перечисление налога инспекторы не вправе.

Для целей налогового планирования это можно использовать следующим образом. Предположим, дружественный «упрощенец» выставляет счет-фактуру с НДС, но сам налог перечисляет в бюджет не сразу, а с большой отсрочкой. А контрагент возмещает эту сумму налога из бюджета. В целом дружественная группа компаний получит экономическую выгоду в сумме возмещенного из бюджета НДС на время полученной отсрочки.