Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Вместе с тем у задатка есть и другие признаки. Он является таковым, только если одновременно выполняет три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную. Ссылаясь на это, можно доказать отсутствие НДС с задатка. Показательно постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.07 № А41-К2-17194/06, в котором указано, что задаток передан в счет обеспечения исполнения обязательств. Поэтому он не признается авансом и не должен облагаться НДС.

Вместе с тем жесткая позиция налоговиков и отсутствие сложившейся арбитражной практики делают этот способ оптимизации очень рискованным. Кроме того, как только продавец начинает отгружать товары, выполнять работы или оказывать услуги, обеспечительная функция задатка исчезает. И с этого момента он становится авансом, с которого надо заплатить НДС (постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 23.05.06 № КА-А40/4283-06).

Арбитражные прецеденты:Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 23.05.06 № КА-А40/4283-06: «…Β оспариваемом решении налогового органа указывается, что денежные средства, поступившие от инозаказчиков, являются авансовыми платежами, поскольку поступили до момента отгрузки товаров, а также принятое на этом основании решение о начислении НДС с поступивших сумм и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности…

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что согласно условиям контрактов полученные денежные средства имеют статус задатков, выданных инозаказчиком в обеспечение выполнения обязательств по контрактам, что подтверждено соглашениями о задатке… В момент получения задатка они выполняли только обеспечительную функцию…

… В связи с этим налогоплательщик, получив спорные суммы в счет оплаты внешнеторговых контрактов, имел право до истечения срока, установленного для сбора полного пакета документов… не исчислять НДС…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

Описание:Положения соглашения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 15.09.04 не регламентируют вопрос о том, кто и в какой момент должен уплатить импортный НДС в таком случае. Однако ФНС России высказало по этому поводу мнение, выгодное для компаний (письмо от 10.10.05 № ММ-6-03/842@).

По мнению налоговиков, если белорусский товар ввозит на территорию РФ российский посредник, то платить косвенные налоги должен российский покупатель этих товаров. При этом не имеет значения, кто выступает в роли комитента или принципала по посредническому договору – российский покупатель или белорусский продавец. Обязанность уплатить налог возникает в момент оприходования товара на баланс российского покупателя. При этом посредник должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру с нулевой ставкой НДС с указанием страны происхождения товара – Республика Беларусь (письмо Минфина России от 15.08.05 № 03-04-08/237, п. 19 письма ФНС России от 10.10.05 № ММ-6-03/842@).

Исходя из этого мнения чиновников, российские импортеры могут отсрочить уплату импортного НДС в бюджет. К примеру, если российская компания поручит посреднику закупить товары в Белоруссии, импортный НДС она обязана будет уплатить не ранее того момента, когда посредник отчитается об исполнении поручения и передаст товары на склад комитента. Если посредник задержит отчет, то начисление и уплата налога также отложатся.

Арбитражные прецеденты:Отсутствуют

Описание: Поскольку кассовый чек заменяет счет-фактуру, то НДС по горюче-смазочным материалам можно принять к вычету, если расходы подтверждены кассовыми чеками без приложения счетов-фактур. Таков вывод Президиума ВАС РФ (постановление от 13.05.08 № 17718/07), который позволит компаниям не терять возможность заявить вычет при покупке ГСМ. Отметим, что в деле не акцентировался момент, был ли выделен НДС в чеках. Однако безопаснее все-таки следить за тем, чтобы такое выделение было.

Если компания готова отстаивать свои интересы в суде, то она может привести следующую аргументацию.

Во-первых, приобретенная продукция оприходована на баланс компании и предназначена для использования в операциях, облагаемых НДС.

Во-вторых, у компании есть кассовый чек, который при розничных закупках, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, заменяет собой счет-фактуру. Следовательно, выполнены все условия, предусмотренные статьей 172 НК РФ,

Дополнительный аргумент – определение Конституционного суда РФ от 02.10.03 № 384-0. В соответствии с ним вычеты могут предоставляться не только по счетам-фактурам, но и «на основании иных документов, подтверждающих уплату налога».

АрбитражныеПоскольку кассовый чек заменяет счет-фактуру, то НДС по горюче-смазочным материалам можно принять к вычету, если расходы подтверждены кассовыми чеками без приложения счетов-фактур. Таков вывод Президиума ВАС РФ (постановление от 13.05.08 № 17718/07), который позволит компаниям не терять возможность заявить вычет при покупке ГСМ.

Описание:По мнению чиновников, предприниматели, которые платят НДС, должны применять налоговые вычеты по этому налогу только после оплаты полученных товаров, работ или услуг (письмо Минфина России от 23.05.08 № 03-07-11/198).

Аргументы у чиновников такие. Согласно пункту 4 Порядка (утв. приказом от 13.08.02 Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430), учет доходов и расходов предприниматель должен вести в книге доходов и расходов. При этом пунктом 13 того же документа предусмотрено, что расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактической оплаты расходов.

Следовательно, по логике Минфина, суммы НДС по приобретаемым товарам предприниматель имеет право предъявить к вычету лишь по мере отражения операций по их приобретению в книге учета, то есть после их фактической оплаты.

Иногда к таким же выводам приходят и суды (к примеру, постановления федеральных Арбитражных Судов Поволжского от 07.09.07 № А65-26255/2006, Западно-Сибирского от 30.05.06 № Ф04-3018/2006 (22849-А45-27) округов).

Однако против такой позиции есть что возразить. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ для налогоплательщиков любой организационно-правовой формы установлен единый порядок применения вычетов по НДС, который не зависит от фактической оплаты. Поэтому предприниматель может предъявить налог к вычету уже после оформления складских документов и фиксирования факта получения счета-фактуры в журнале счетов-фактур. Иначе нарушается принцип равенства налогообложения, заложенный в пункте 1 статьи 3 НК РФ.