Евгений Сивков - 218 налоговых схем по НДС

Описание:Налоговый кодекс не ограничивает долю налоговых вычетов. Формально не лимитируют ее и инспекторы. Но указывают, что компании и предприниматели со значительной долей налоговых вычетов мог/т быть включены в план выездных проверок. Вычеты считаются значительными, если в течение 12 месяцев они составляют хотя бы 89 % от начисленного НДС (Общедоступные критерии, подготовленные на основании концепции, одобренной приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). Региональными налоговыми управлениями может быть установлен свой норматив, но и федеральный желательно учитывать.

Чтобы соблюсти указанные пределы, можно перенести часть вычетов на будущее. Для этого можно использовать следующие способы.

Перенести дату получения счета-фактуры от поставщика. В письме от 13.06.07 № 03-07-11/160 Минфин России подтвердил, что налог вычитается в том периоде, когда к покупателю поступил счет-фактура, а не в том, когда она выписана поставщиком. Подтверждением даты получения документа может быть конверт или журнал регистрации входящей корреспонденции, а также журнал полученных счетов-фактур.

Не переводить основное средство со счета 08 на счет 01. Основное средство, по мнению инспекторов, будет считаться принятым к учету, когда будет отражено на счете 01 «Основные средства» (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20). Поэтому, если отложить дату ввода в эксплуатацию, можно перенести и вычет НДС. Заметим, что, откладывая ввод имущества в эксплуатацию, компания задерживает начисление амортизации. Кроме того, чиновники могут заподозрить в намеренном занижении базы по налогу на имущество.

Отложить оприходование товара. Это можно сделать, например, на основании увеличения времени для проверки его качества. В частности, когда компания-покупатель получает товар на склад, она назначает комиссию для ревизии продукции из своих работников. На этот период товар не будет считаться оприходованным на баланс (поскольку он учитывается на счете 002).

По результатам проверки надо составить акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 (одобрен постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Датой оприходования товара в этом случае станет дата утверждения этого документа. Конечно, при этом необходимость тщательной проверки товара надо обосновать, например, в приказе генерального директора. Желательно также предусмотреть в договоре условие об особом моменте перехода права собственности (после проверки товара в присутствии представителя продавца).

Отметим, что в принципе НК РФ не запрещает переносить вычеты по НДС и без всяких ухищрений. К такому выводу приходили некоторые судьи. К примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05, федеральных Арбитражных Судов Московского от 16.01.09 № КА-А41 /12920-08, Поволжского от 24.02.09 № А57-17025/2007, от 11.03.09 № А12-17314/07, Северо-Западного от 11.01.09 № А56-12155/2008, от 17.03.09 № А56-20119/2008, от 11.01.09 № А56-12153/2008, Московского от 10.03.09 № КА-А40/1137-09, Уральского от 31.03.09 № Ф09-1799/09-С2 округов.

Реже судьи занимают позицию налоговых инспекций (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.04.07 № 4331/07), Московского от 20.06.06 № КА-А41 /5301 -06, Уральского от 03.05.07 № Ф09-3060/07-C3 округов).

НК РФ не запрещает переносить вычеты по НДС и без всяких ухищрений. К такому выводу приходили некоторые судьи. К примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05, федеральных Арбитражных Судов Московского от 16.01.09 № КА-А41/12920-08, Поволжского от 24.02.09 № А57-17025/2007, от 11.03.09 № А12-17314/07, Северо-Западного от 11.01.09 № А56-12155/2008, от 17.03.09 № А56-20119/2008, от 11.01.09 № А56-12153/2008, Московского от 10.03.09 № КА-А40/1137-09, Уральского от 31.03.09 № Ф09-1799/09-С2 округов.

Арбитражные прецеденты:

Реже судьи занимают позицию налоговых инспекций (в частности, постановления федеральных Арбитражных Судов Восточно-Сибирского от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.04.07 № 4331/07), Московского от 20.06.06 № КА-А41 /5301 -06, Уральского от 03.05.07 № Ф09-3060/07-C3 округов).

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

Описание.Одним из условий для зачета «входного» НДС по приобретенному товару служит принятие его на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговики утверждают, что товарно-материальные ценности и основные средства считаются принятым на учет только после их отражения на балансовом счете компании. Якобы учета на забалансовом счете недостаточно.

Однако компании могут оспорить это утверждение.

Во-первых, в Налоговом кодексе нет требования, чтобы товары или основные средства были приняты именно на балансовый счет.

Во-вторых, отражение на забалансовом счете подтверждает, что компания приняла актив на учет. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных Арбитражных Судов Московского от 12.03.07 № КА-А40/12633-06, Восточно-Сибирского от 27.07.06 № А19-416/06-45-Ф02-3775/06-С1, Центрального от 30.10.06 № А64-2072/06-13, Поволжского от 08.06.06 № А57-29402/05-7 округов. При этом суды указывают, что вычет НДС никак не связан с переходом права собственности на актив.

Представляется, что данную позицию рационально использовать, если у компании имеется уверенность, что в последующем она приобретет право собственности на актив и переведет его на балансовый счет. К примеру, это относится к лизинговому имуществу, учитываемому на счете 001 «Арендованные основные средства», или к товарам, которые учитываются на счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение» до момента перехода права собственности.

Арбитражные прецеденты:В Налоговом кодексе нет требования, чтобы товары или основные средства были приняты именно на балансовый счет. Отражение на забалансовом счете подтверждает, что компания приняла актив на учет. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных Арбитражных Судов Московского от 12.03.07 № КА-А40/12633-06, Восточно-Сибирского от 27.07.06 № А19-416/06-45-Ф02-3775/06-С1, Центрального от 30.10.06 № А64-2072/06-13, Поволжского от 08.06.06 № А57-29402/05-7 округов. При этом суды указывают, что вычет НДС никак не связан с переходом права собственности на актив.

Описание:Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на их использование не облагается НДС. Об этом сказано в подпункте 26 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Но применение этой нормы зависит от оформления самой сделки.