Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Аннулирование лицензии в Российской Федерации.Напомним, что по Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии у индивидуального аудитора или аудиторской организации.

Аннулирование лицензии проводится выдавшим ее лицензирующим органом, который в письменном виде сообщает о принятом решении аудитору (фирме).

Аудитор (фирма) вправе обжаловать решение об аннулировании лицензии в установленном порядке в суд или в арбитражный суд.

Сведения о выдаче (аннулировании) лицензий об аудиторах и аудиторских организациях, включенных в единый государственный реестр, публикуются в центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территории которых осуществляют аудиторскую деятельность соответствующие аудиторы и аудиторские организации.

Концепция независимости – основа аудиторской профессии. Так как целью независимой бухгалтерской проверки является установление доверия к финансовым отчетам, аудиторы не должны иметь никаких связей ни с руководством клиента, ни с самой проверяемой экономической единицей.

Аудиторы должны быть независимыми не только реально, но и формально. Вот почему определен ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудиторов.

В связи с выработанными мировой практикой ограничениями аудитору запрещаются:

• любое прямое финансовое участие (например, владение обыкновенными и привилегированными акциями, обратимыми долговыми обязательствами), даже владение одной акцией, независимо от способа ее приобретения;

• деятельность, которая может привести к принятию решений в интересах клиента. Такие отношения с клиентом (даже если они возникли до начала аудиторской работы) в период проверки финансовых отчетов нарушают формальную независимость аудитора. Предполагается, что он не может быть независимым и объективным, оценивая решения, в принятии которых он ранее мог участвовать.

Правила поведения (ограничения), установленные AICPA.Независимость дипломированного общественного бухгалтера (аудитора) в США будет считаться нарушенной, если он осуществляет любые из следующих операций в период оказания услуг.

1. В период оказания профессиональных услуг или на момент выражения мнения о финансовых отчетах дипломированного общественного бухгалтера или его фирмы:

• получил или согласился получить любую прямую или значительную косвенную финансовую выгоду в компании;

• является опекуном, душеприказчиком или распорядителем какого-либо имущества, в результате чего получена или может быть получена любая прямая или значительная косвенная выгода от компании;

• имеет совместные с компанией или ее руководителями, директорами, крупными акционерами инвестиции, либо инвестиции в компании, тесно связанные с проверяемой, от которых зависит его чистый доход или доход его фирмы;

• выдал или получил кредит от компании, или ее руководителей, директоров, или крупных акционеров. Этот запрет не относится к кредитам, полученным от финансовых институтов в обычном порядке и на обычных условиях.

2. В течение периода, охваченного финансовыми отчетами, периода предоставления профессиональных услуг или на момент выражения мнения о финансовых отчетах:

• был связан с компанией в качестве учредителя, поручителя или доверенного лица, получившего право голосования, либо каким-нибудь другим образом, т. е. фактически был одним из руководителей или работников компании;

• был распорядителем пенсионного фонда компании или фонда, обеспечивающего участие служащих в прибылях.

Таким образом, в соответствии с этическими принципами репутация дипломированного общественного бухгалтера в США важнее, чем его потери от отказа инвестировать средства в ценные бумаги клиента или участвовать в управлении его компанией.

Помимо этих основных правил (ограничений) AICPA установил и другие ограничения. Остановимся на них.

Почетное руководство. Независимость считается нарушенной если дипломированный общественный бухгалтер является членом совета директоров. Однако он может быть почетным директором благотворительных больниц, фондов общественных движений, обществ, симфонических оркестров и других неприбыльных организаций, если:

• руководящая должность действительно является почетной и неоплачиваемой;

• его имя как почетного директора указывается на бланках организации и в других документах;

• единственная форма участия дипломированного общественного бухгалтера – использование его имени;

• дипломированный общественный бухгалтер не имеет права голоса в совете директоров и не занимается руководящей деятельностью.

Бухгалтерские услуги. Дипломированный общественный бухгалтер не может считаться независимым, когда предоставляет кому-либо аттестационные (аудиторские) услуги, ведет учетные записи компании и принимает решения в области учета, а руководство компании информировано о финансовых отчетах не в той мере, чтобы нести за них основную ответственность.

Текущий или вероятный судебный процесс. Дипломированный общественный бухгалтер не считается независимым, если:

• руководство компании угрожает начать или начало судебный процесс против дипломированного общественного бухгалтера, ссылаясь на недостатки в аудиторской или другой аттестационной работе;

• дипломированный общественный бухгалтер угрожает начать или начал судебный процесс против руководства компании, обвиняя его в мошенничестве или обмане.

Взаимоотношения аудитора с клиентом прекращаются, а судебный процесс дает начало другим их взаимоотношениям.

Влияние семейных отношений. Аудитор заинтересован в определенном финансовом положении своей супруги (супруга) и других зависимых от него лиц. AICPA считает, что на независимых дипломированных общественных бухгалтеров оказывают влияние некоторые (но не все) взаимосвязи с близкими родственниками (детьми, приемными детьми, братьями, сестрами, родителями, бабушками и дедушками, родителями супруга и супругами перечисленных лиц).

AICPA введены и другие интерпретации (ограничения) основных правил (норм).

Зарубежная практика ограничений была учтен при определении ограничений, налагаемых на аудиторов (аудиторские фирмы) и в нашей стране.