Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

3) перманентные (от лат. permanentus – постоянный, непрерывный) – проводятся непрерывно контрольным аппаратом организации в структурных подразделениях (производственных единицах, цехах и т. п.).

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводиться также по решению правоохранительных органов в момент проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее проведенной ревизией собрано недостаточно доказательств, подтверждающих сумму ущерба, недостач у материально ответственных лиц и т. п.

Существенные различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены их юридической природой, целями и задачами, которые они решают. При ревизии комплексно изучается финансово-хозяйственная деятельность организации с целью ее дальнейшего усовершенствования, а при судебно-бухгалтерской экспертизе – отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным должностным лицам.

В отличие от ревизии судебно-бухгалтерская экспертиза проводится не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в ней и только после вынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу (следственных органов, суда, арбитража). Проведение экспертизы поручается высококвалифицированному специалисту – эксперту-бухгалтеру, который является штатным или нештатным сотрудником государственного экспертного учреждения.

Методы ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы в основном сходны. Вместе с тем методики проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы имеют различия, а некоторые методики, которыми пользуются при ревизии, недопустимы или нецелесообразны при проведении экспертизы.

Способы получения фактографической информации для эксперта-бухгалтера четко определены законом. В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет права:

• собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу;

• получать справки от каких-либо лиц;

• выполнять контрольно-ревизионные действия (проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции и т. п.);

• привлекать к проведению экспертизы других лиц (что нередко делается на практике в ходе ревизии);

• решать вопросы правовой оценки действий лиц, которые имеют отношение к исследуемому делу, а также другие вопросы, содержащие правовую интерпретацию.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы регулируется законодательством, а также Инструкцией о проведении судебно-бухгалтерских экспертиз, утвержденной Министерством юстиции Российской Федерации по согласованию с Прокуратурой Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и Министерством внутренних дел Российской Федерации. Эксперт-бухгалтер в своих действиях руководствуется только законом, а ревизор – еще и нормативными документами ведомства, которое назначило ревизию.

Следовательно, существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что параметры ее исследования ограничены кругом вопросов, вынесенных на ее решение правоохранительными органами, а также целевым использованием выводов экспертизы в системе доказательств правонарушений.

1. Кто имеет право заниматься аудиторской деятельностью:

а) только юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами;

б) физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, кроме иностранных;

в) физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами?

2. Аудиторские фирмы могут быть зарегистрированы как организации, имеющие:

а) любую организационно-правовую форму;

б) любую организационно-правовую форму, кроме закрытых акционерных обществ;

в) любую организационно-правовую форму, кроме открытых акционерных обществ.

3. Для самостоятельных занятий аудиторской деятельностью физические лица должны:

а) пройти аттестацию;

б) пройти аттестацию и получить лицензию;

в) пройти аттестацию, получить лицензию и зарегистрироваться в качестве предпринимателей.

4. Аудиторская фирма осуществляет деятельность при условии, что кадровый состав аудиторской организации составляют граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, в размере:

а) не менее 50 %;

б) более 51 %;

в) не менее 51 %.

5. Какой деятельностью могут заниматься союзы, ассоциации и другие профессиональные объединения аудиторов:

а) координировать свою деятельность и защищать свои профессиональные интересы;

б) непосредственно заниматься аудиторской деятельностью;

в) и тем и другим одновременно?

6. Аудиторская фирма, руководителем которой является иностранный гражданин, осуществляет деятельность при условии, что кадровый состав аудиторской организации составляют граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, в размере:

а) не менее 50 %;

б) не менее 51 %;

в) не менее 75 %.

7. Лицо, не прошедшее аттестацию, в месячный срок с момента его уведомления о принятии такого решения вправе обжаловать отказ в выдаче квалификационного аттестата:

а) в аттестационную комиссию по месту сдачи экзаменов;

б) в совет по аудиторской деятельности при Минфине России;

в) в суд.

8. После заключения договора на проведение аудиторской проверки за 2006 г. выяснилось, что в I квартале 2006 г. экономическому субъекту были оказаны данной аудиторской фирмой услуги по восстановлению учета. Каковы дальнейшие действия аудиторской фирмы:

а) проверить II–IV кварталы 2006 г. и дать объективное заключение по результатам года;

б) расторгнуть договор;

в) попросить другую аудиторскую фирму проверить I квартал и только после этого дать заключение по году.

9. Лицензия на занятие аудиторской деятельностью может выдаваться фирме только в том случае, если:

а) в ее составе (штате) есть как минимум один аттестованный аудитор;

б) в ее составе (штате) есть как минимум три аттестованных аудитора;