Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

Ограничения на участие в аудиторской проверке в Российской Федерации.В ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» перечислены основные требования к аудиторам и аудиторским фирмам в Российской Федерации, которые необходимо соблюдать при заключении договоров на аудиторские проверки, а также определена ответственность за их нарушение.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

Если перечисленные обстоятельства выясняются после заключения договора на проверку или выдачи поручения, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.

Может показаться, что этические нормы, ограничения и требования к аудиторам слишком строги, но они приняты в интересах общества. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Невозможно переоценить важность для аудиторов осознания особенностей своей профессии, оказывающей влияние на других людей.

Контроль – важная функция управления.

Опыт экономически развитых стран свидетельствует о том, что финансовый контроль, как правило, строится по определенной схеме (табл. 39).

Таблица 39 Организация финансового контроля в развитых странах

Количество аудиторских служб довольно велико в каждой стране. В Великобритании, например, работают свыше 200 аудиторских фирм, не считая внутренних аудиторских служб, создаваемых в большинстве крупных и средних компаний. Существуют и малые аналогичные службы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Так, численность сотрудников большинства зарубежных аудиторских фирм составляет 10–15 человек, а в Дании из 400 консультантов около 75 % занимаются самостоятельной деятельностью.

Аудиторская профессия в разных странах получила различные названия: в США бухгалтер-аудитор называется общественным бухгалтером, во Франции – бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии – контролером хозяйства, контролером книг и т. д.

Ведущая форма независимого финансового контроля в развитых странах – внешний аудит, проводимый ревизорами широкого профиля.

Сравнивая законодательства разных стран в области организации аудита, можно выявить определенное сходство :

1) наличие положения об обязательности аудита годовой финансовой отчетности организации (в Англии Закон об обязательном аудите был принят в 1862 г., во Франции – в 1867 г., в США – в 1937 г.);

2) установление определенных квалификационных требований к физическим лицам, желающим заниматься аудитом;

3) обязательность лицензирования аудиторской деятельности.

Сегодня практически в большинстве стран существует общественный институт аудита. Международная ассоциация аудиторов объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, работающих в 147 странах.

При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля в связи с наблюдаемой тенденцией к интернационализации мировой экономики, бизнеса и торговли и усилением государственного контроля и регулирования иностранных инвестиций.

Аудит отличается от документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы.

Ревизия(от лат. revisio – обследование деятельности) – составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций (рис. 8). Ревизор – лицо, проводящее ревизию.

Основная задача ревизии – осуществление контроля:

• за соблюдением государственной дисциплины;

• экономным использованием государственных средств;

• сохранностью материальных и денежных ресурсов;

• правильностью постановки бухгалтерского учета;

• пресечением фактов бесхозяйственности, расточительности, приписок.

Субъектами государственного финансового контроля (ревизии) являются:

• государственные органы и структуры;

• промышленные и коммерческие организации с государственным участием;

• предприятия, организации, учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии;

• общественные неправительственные организации и учреждения;

Между аудитом и ревизией имеется следующее основное сходство: