Светлана Бычкова - Практический аудит

7.

Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж

Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и книгах продаж, и выяснение причин расхождений по наиболее существенным суммам. Необходимо помнить, что правила ведения книги покупок и книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Как правило, аудитор запрашивает книги покупок и книги продаж за проверяемый период и проводит сверку итогов с данными налоговых деклараций. Данные при этом заносятся в таблицу, приведенную в приложении 12.1, процедура № 4.

Важно помнить, что счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), заносятся в книгу покупок. А счета-фактуры, выставленные организацией, заносятся в книгу продаж.

Важно помнить, что счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), заносятся в книгу покупок. А счета-фактуры, выставленные организацией, заносятся в книгу продаж.

Счет-фактура должен быть занесен в книгу покупок в том налоговом периоде, в котором приняты на учет товары (работы, услуги). А счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых разными налоговыми ставками или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет.

При этом счета-фактуры по безвозмездно полученным товарам, основным средствам, счета-фактуры, не соответствующие нормам заполнения, счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента), в книге покупок не регистрируются.

Аудитор должен учесть, что при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению)

Необходимо отметить, что с 01.01.2009 продавец обязан предъявить покупателю счет-фактуру при поступлении от него предоплаты. Таким образом, аудитор должен проверить, перечислил ли покупатель предоплату по договору, а продавец должен не только начислить налог, но и предъявить покупателю счет-фактуру на аванс. Обязательные реквизиты «авансового» счета-фактуры установлены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

8.

Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие законодательству.

Аудитор должен установить, существуют ли у организации договоры комиссии. Если таковые имеются, что НДС уплачивается только с суммы вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (это может быть дополнительное вознаграждение).

При этом аудитор должен учесть, что комиссионер не начисляет НДС по следующим операциям, когда денежные средства поступили:

– от заказчика для исполнения условий сделки (без учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов;

– от покупателей товаров (работ, услуг), приобретаемых для заказчика посреднических услуг.

Денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются. Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара и т. д.

Аудитор должен проверить, что организация не платит НДС при возникновении операций по передаче товаров посреднику для продажи

9.

Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству.

При этом аудитор должен учитывать, что налоговым агентом по НДС признаются такие организации, которые:

– приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (основание – п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

– арендуют федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (основание – п. 3 ст. 161 НК РФ);

– продают конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (основание – п. 4 ст. 161 НК РФ);

– участвуют в качестве посредника с участием в расчетах, продают товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (основание – п. 5 ст. 161 НК РФ).

Налоговую базу вы должны определить как сумму дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.

При этом в договоре может быть не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в российский бюджет, либо указано, что «стоимость товаров (работ, услуг) составляет сумму без учета налога».

В таком случае налоговую базу российская организация должна определить самостоятельно, т. е. увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС

10.

Применение налоговых вычетов

Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ.

В частности, следует проверить, как применяются вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд.

Далее необходимо проверить оформление счетов-фактур. Результаты оформления процедуры правильности вычетов по НДС представлены в приложении 12.1, процедура 2.

С 01.01.2009 при начислении НДС со строительно-монтажных работ в этом же налоговом периоде организация может принять его к вычету. Таким образом, необходимости уплачивать НДС со строительно-монтажных работ фактически не будет. Ведь начисленный налог будет сразу погашаться вычетом

11.

Вычеты по авансам