Светлана Бычкова - Практический аудит

Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

– оценить аудиторские риски;

– рассчитать уровень существенности;

– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение вышеназванных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги (товар), которые возможно квалифицировать как услуги (товар) для собственного потребления (возможно, сотрудники компании бесплатно пользуются услугами (товарами), производимыми компанией).

Для целей налогового учета необходимо подтвердить производственный характер использования услуг (товаров). Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы (распоряжения, производственные отчеты и т. п.).

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

– оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

– проверяется налоговая отчетность организации;

– прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Направления проверки и соответствующие процедуры приведены в табл. 13.1.

Таблица 13.1. Направления и процедуры аудита налога на прибыль

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:

– неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов);

– включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;

– нарушения порядка выбранного метода учета;

– нарушения порядка применения льгот;

– нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;

– арифметические ошибки.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 13.1) руководителю проверки.

Процедура 1.Проверка правильности момента признания доходов/ расходов для целей налога на прибыль на основании первичных документов

Процедура 2.Проверка правильности исчисления доходов для целей налога на прибыль на основании регистров налогового учета

* Должна быть проанализирована выручка от реализации приобретенных товаров, от реализации амортизируемого имущества, от реализации имущественных прав, от реализации прав требования, от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

** Аудитор должен указать, на основании каких статей Налогового кодекса РФ получились указанные отклонения.

Процедура 3.Проверка правильности исчисления расходов на оплату труда для целей налогообложения

* В случае если выплата была принята к вычету для целей налогообложения, но не предусмотрена трудовым/коллективным договором, необходимо сделать вывод о наличии налогового риска или объяснить причины его отсутствия.

Процедура 4.Проверка правильности исчисления амортизационных отчислений

Процедура 5.Проверка правильности лизинговых платежей

Процедура 6.Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета

Процедура 7.Сопоставление оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» [15]