Сергей Молчанов - Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс

На момент приобретения основные средства показываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму всех затрат, связанных с приобретением основного средства, и прежде всего – его покупную цену.

По мере эксплуатации основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа (или накопленной амортизации, что одно и то же) [6] Основные средства – активы организации, имеющие материально-вещественную форму, сроком службы более одного года. .

Основные средства – единственный вид активов организации, которые могут быть переоценены. Переоценка производится один раз в год по состоянию на 1 января по решению руководителя организации. Переоценка основных средств не является обязательной.

Три года назад ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело производственное здание за 49 млн руб. Прочие расходы, связанные с приобретением здания, составили 1 млн руб. Амортизация здания на 1 января текущего года равна 6 млн руб.

В момент приобретения первоначальная стоимость здания составила 50 млн руб. (49 млн руб. + 1 млн руб.).

На 1 января текущего года здание учитывается в бухгалтерском учете ЗАО по остаточной стоимости, равной 44 млн руб. (50 млн руб. – 6 млн руб.).

Предположим, что г-н Пух, директор ЗАО, принял решение произвести переоценку здания с коэффициентом 2.

Переоценке будет подлежать как первоначальная стоимость здания, так и накопленный износ.

Первоначальная стоимость здания после переоценки составит 100 млн руб. (50 млн руб. × 2).

Сумма накопленного износа (амортизации) после переоценки составит 12 млн руб. (6 млн руб. × 2).

Остаточная стоимость здания после переоценки составит 88 млн руб. (100 млн руб. – 12 млн руб.).

Организация может инвестировать средства в приобретение долгосрочных [7] Сроком службы более одного года. активов, не имеющих материальной формы. В их числе могут быть эксклюзивные права на изобретения, патенты, торговые марки, формулы и т. д. [8] Подробнее об определении нематериальных активов см. ПБУ 14/2007. Эти активы называются нематериальными активами. Как и основные средства, они также подлежат амортизации.

На момент приобретения нематериальные активы показываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму всех затрат, связанных с их приобретением.

По мере эксплуатации нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за вычетом износа. В отличие от основных средств нематериальные активы переоценке не подлежат.

Все остальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (то есть по сумме всех расходов, связанных с их приобретением) и не подлежат амортизации. Для некоторых из них (например, материалов, товаров, котирующихся акций, дебиторской задолженности) предусмотрено создание так называемых оценочных резервов, которые могут отражать вероятную потерю стоимости данных активов. Создание оценочных резервов не является обязательным.

ЗАО «Винни-Пятачок» для производства варенья приобрело малину. Цена партии составила 50 000 руб. Дополнительно были оплачены услуги транспортной организации по доставке малины на склад ЗАО – 4000 руб. Согласно прошлогодним данным, примерно 10 % малины становится непригодной к использованию после транспортировки.

Первоначальная стоимость малины составит 54 000 руб. (50 000 руб.+ 4000 руб.)

ЗАО может создать резерв под вероятное снижение стоимости малины в размере 5400 руб. (54 000 руб. × 10 %). Тогда оценка малины в бухгалтерском учете составит 48 600 руб. (54 000 руб. – 5400 руб.).

Обратите внимание: создание оценочных резервов в бухгалтерском учете предусмотрено лишь для некоторых выборочных категорий активов (например, материалов, товаров, котирующихся акций, дебиторской задолженности).

Расходы оцениваются в бухгалтерском учете по их фактической стоимости (себестоимости), то есть по реальной стоимости тех ресурсов, которые были использованы.

ЗАО «Винни-Пятачок» оплатило счет на сумму 200 000 руб. за аренду в июне текущего года десяти пасек с медом. При этом арендодатель известил ЗАО, что начиная с июля ежемесячная аренда составит уже 240 000 руб. Предполагается, что из-за повышения арендной платы себестоимость одной банки меда возрастет с 50 до 55 руб.

Факт предстоящего повышения расходов никак не повлияет на данные бухгалтерского учета в июне. Арендная плата за июнь отразится в бухгалтерском учете по фактической стоимости (200 000 руб.). Себестоимость меда, проданного в июне, будет определена в бухгалтерском учете исходя из суммы 50 руб. за банку.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами (но не затратами!) [9] Поскольку в состав затрат входят как активы, так и расходы. Подробнее о разнице между затратами и расходами см. в п.2.1.1 в главе 2. организации.

ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело 1000 кг малины для производства варенья за 50 000 руб., а также новую линию по розливу варенья стоимостью 120 000 руб.

На момент приобретения данных активов затраты ЗАО равны 170 000 руб. (50 000 руб. + 120 000 руб.). Однако в этот момент расходов у ЗАО еще нет, поскольку денежные средства были конвертированы в другие активы, а именно: материалы (малина) и основное средство (разливочная линия).

Когда малина будет передана в производство, стоимость ее приобретения (первоначальная стоимость) включается в себестоимость готовой продукции (варенья). Однако расхода по-прежнему не возникнет, так как один вид затрат (материал) будет конвертирован в другой (готовую продукцию).

Аналогичная ситуация произойдет и с амортизацией оборудования, которая сначала будет включена в себестоимость готовой продукции. И лишь когда варенье будет продано, его себестоимость (включающая стоимость малины и амортизацию разливочной линии) будет списана в расходы ЗАО.