Сергей Молчанов - Налоги за 14 дней. Экспресс-курс

• любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

• материальная помощь работникам;

• взносы на приобретение (строительство) жилья для работников;

• полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам, на приобретение и (или) строительство жилья;

• полное или частичное погашение беспроцентных или льготных ссуд, предоставленных работникам на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

• компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

• компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях;

• предоставление питания по льготным ценам или бесплатно, если такое питание не предусмотрено действующим законодательством или положениями трудового (коллективного) договора;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями трудового (коллективного) договора;

• оплата ценовых разниц при реализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам, т. е. ниже рыночных цен;

• оплата экскурсий и путешествий [12] По поводу оплаты путевок на лечение и отдых – см. п.2.6.12 . ;

• оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

• оплата посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

• оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

• оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1) подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор;

2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положениям коллективного договора;

3) оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно положениям коллективного договора;

4) оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;

5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам;

6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;

7) оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера;

8) погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля;

9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;

10) оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров;

11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;

12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;

13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;

14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.

Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Существует два метода признания доходов для целей налогообложения прибыли:

• метод начисления – доходы от реализации товаров (работ, услуг) (далее – выручка от реализации) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализационные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;

• кассовый метод – выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Внереализационные доходы отражаются в момент их получения.

Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выручка ЗАО «Винни-Пятачок» за прошлый год (без НДС) составила 3 900 000 руб., в том числе:

в I квартале – 500 000 руб.; во II квартале – 1 200 000 руб.;

в III квартале – 1 100 000 руб.; в IV квартале – 1 100 000 руб.

За первое полугодие текущего года ЗАО получило выручку в сумме 1 900 000 руб., в том числе:

в I квартале – 600 000 руб.; во II квартале – 1 300 000 руб.

Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит

3 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.

Среднеквартальная выручка составит

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.): 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.

Среднеквартальная выручка составит

(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): 4 = = 1 025 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за текущий год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.

Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.