Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 № Ф04-1835/2006(20502-А27-26).

В то же время в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2005 № А56-6029/2005 суд, признавая недействительным решение налогового органа о доначислении налогоплательщику сумм НДС, указал, что налогоплательщик, утвердивший в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, был вправе уменьшить налоговую базу по НДС на сумму отрицательных суммовых разниц, образовавшихся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты товара по сравнению с его курсом на день отгрузки. Налогоплательщик оказывал услуги связи, определяя цены в договорах, заключенных с абонентами, в условных единицах, приравненных к долларам США. В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ он также выставлял счета-фактуры за оказанные услуги в долларах США. Согласно условиям договоров с абонентами расчеты за оказанные услуги производились в рублях по курсу Банка России на день оплаты, оплата за услуги осуществлялась по окончании каждого расчетного периода (продолжительность расчетного периода определялась в один календарный месяц с первого по последнее число каждого календарного месяца). Поскольку в спорном периоде имел место рост курса рубля по отношению к доллару США, цена услуг налогоплательщика, выраженная в рублях на дату оплаты (осуществления платежа), и рублевый эквивалент цены услуг по договорам с абонентами на момент ее оказания (на дату отгрузки) оказались различными. В связи с вышеизложенным обстоятельством налогоплательщик учел изменение размера предполагаемой выручки от реализованных услуг и произвел корректировку суммы НДС, подлежащего уплате.

Арбитражный суд счел действия налогоплательщика правомерными, поскольку из п. 4 ст. 166 НК РФ следует, что налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, определяют базу, облагаемую НДС, на день отгрузки с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Следовательно, поскольку по условиям договоров оплата услуг производилась абонентами в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (долларах США), сумма НДС, подлежавшая уплате в бюджет, должна была исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации услуг, то есть с учетом разницы в цене реализованных услуг, образовавшейся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты услуг по сравнению с его курсом на день оказания услуг.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Данная норма введена в действие Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ и действует с 1 января 2007 года.

Обратите внимание: Минфин России в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/31 разъяснил, что в соответствии с действующим общеустановленным порядком вычеты НДС производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет.

При оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов НДС иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно вышеуказанной норме п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств налогоплательщику следует указывать сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права).

В отношении подлежащей вычету суммы НДС Минфин России отметил, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества эта сумма определяется на основании п. 2 ст. 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов следует также учитывать положение абзаца второго п. 2 ст. 172 НК РФ.

При зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.

Если оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма НДС, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов.

Обратите внимание: Минфин России в письме от 23.03.2007 № 07-05-06/75 также разъяснил, что ст. 171 и 172 НК РФ особенностей применения налоговых вычетов при осуществлении зачетов взаимных требований не предусмотрено.

При этом Минфин России пояснил, что суммы НДС по работам, выполненным организацией А, подлежат вычету у организации В при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов после отражения работ в бухгалтерском учете независимо от проведенного впоследствии зачета встречных однородных требований.

Обратите внимание: в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/30 Минфин России рассмотрел вопрос о перечислении НДС денежными средствами при расчетах за услуги, оказываемые комиссионером по договору комиссии, а также за услуги, оказываемые агентом по агентскому договору.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При проведении расчетов между комиссионером и комитентом (принципалом и агентом) оплата услуг комиссионера комитенту (принципалу) осуществляется в форме удержания комиссионером (агентом) своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), при этом расчеты за услуги комиссионера (агента) осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом) в данном порядке вышеуказанная норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.