Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

Застрахованное лицо может получить начисленные и причитающиеся суммы пособия по временной нетрудоспособности не более чем за три года, предшествовавших его обращению за пособием, если по какой-либо причине оно само не получало это пособие.

Если же пособие по временной нетрудоспособности не было выплачено по вине работодателя или ФСС РФ, застрахованное лицо имеет право получить пособие за все прошедшее время без каких-либо ограничений по срокам.

Если начисленное пособие по временной нетрудоспособности не было получено в связи со смертью застрахованного лица, социальное пособие, начисленное при жизни застрахованного лица (по дату смерти), могут получить ближайшие родственники умершего.

В ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности приведен пошаговый алгоритм исчисления суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащей выплате застрахованному лицу.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ФСС РФ согласно нормам главы 24 НК РФ. Аналогичные правила действуют и для лиц, добровольно уплачивающих страховые взносы в ФСС РФ на основании Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

Для определения суммы выплат, включаемой в расчет среднего заработка для исчисления пособий, достаточно взять данные по застрахованному лицу из индивидуальных карточек по единому социальному налогу за соответствующие месяцы, которые работодатели ведут по каждому работнику.

Пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются исходя из календарных, а не рабочих дней. Поэтому и расчет среднего заработка за последние 12 месяцев для исчисления пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из календарных дней. Иными словами, дневное пособие умножается на календарные дни болезни. Например, если работник заболел в пятницу, работодатель должен оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться за счет средств ФСС РФ. Такой механизм расчета, как правило, выгоднее работникам, особенно если на период болезни приходится много выходных дней, как, например, в начале года. Соответственно оплачиваются календарные, в том числе нерабочие праздничные дни. То же правило применяется и для месяцев, которые отработаны не полностью.

Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности установлены правила, ограничивающие суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности.

На 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием): за полный календарный месяц оно не может превышать 17 250 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих районных коэффициентов.

Большое распространение в организациях в настоящее время получили доплаты по листкам нетрудоспособности до фактического заработка. Это объясняется тем, что максимальный размер государственного пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц ограничен суммой 17 250 руб. в месяц, тогда как заработок работников часто гораздо больше.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ доплаты до фактического заработка работника сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Но это положение НК РФ относится только к тем выплатам, которые оговорены в трудовом или коллективнлм договоре.

Трудовой договор может предусматривать не только условия по оплате труда. В частности, в нем могут указываться выплаты материальной помощи, например к отпуску, и оплата путевок. Поэтому и доплата до фактического заработка работника в случае его временной утраты трудоспособности может быть закреплена в трудовом договоре, включена в расходы на оплату труда, отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и должна будет облагаться единым социальным налогом.

Несколько иначе обстоит ситуация с включением в расходы по прибыли доплаты к пособию по беременности и родам. Дело в том, что отпуск по беременности и родам оплачивается пособием по государственному социальному страхованию в установленном законом размере (ст. 255 ТК РФ). Иными словами, в ст. 255 ТК РФ речь идет именно о социальном пособии, под которым понимается сумма, безвозмездно предоставляемая гражданину за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи»). В данном случае пособие выплачивается именно за счет бюджета.

Если работодатель доплачивает средства к пособию по беременности и родам, то такие выплаты пособием по временной нетрудоспособности не признаются. В то же время учесть их в расходах можно как затраты, связанные с содержанием работников (ст. 255 НК РФ). Но для этого такие доплаты должны быть прописаны в трудовом договоре.

Относить на затраты расходы на доплату до фактического заработка работнику при выплате ему пособий по временной нетрудоспособности нельзя, если такие выплаты не предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания, а также сумма доплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).