Т. Панченко - Отпускные и социальные выплаты

общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональным и местным отделениям;

организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 %;

учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вышеуказанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

– индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, являющимся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

ФСС РФ предоставляет денежные средства для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, в порядке, аналогичном тому, который был рассмотрен нами в предыдущем подразделе. Однако исполнительный орган ФСС РФ вправе потребовать в данном случае от работодателя представления документов, подтверждающих наличие у него соответствующих льгот по уплате единого социального налога. Такими документами являются копии справок об инвалидности работников и копии трудовых книжек данных работников либо копии учредительных документов организации, подтверждающие участие в их уставном капитале общественных организаций инвалидов, а также сведения о среднесписочной численности работников организации и сведения о работниках-инвалидах.

В соответствии с п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22 работодатель, имеющий льготы по уплате ЕСН, вправе получить денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию только в пределах предоставленных льгот, например, не больше 100 000 руб. для индивидуального предпринимателя, являющегося инвалидом II группы;

3) у работодателя имеется задолженность по единому социального налогу и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию.

Региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ вправе выделить работодателю денежные средства на выплату работникам пособий по обязательному социальному страхованию и в случае, если он имеет задолженность по уплате единого социального налога, а средства на его банковских счетах отсутствуют. Отметим, что в случае отсутствия у работодателя задолженности по уплате единого социального налога ФСС РФ может выделить ему деньги в порядке, аналогичном тому, когда сумма расходов на обязательное социальное страхование работодателя превышает сумму единого социального налога, начисленного к перечислению в бюджет ФСС РФ.

Для получения в данной ситуации от ФСС РФ денежных средств (при наличии задолженности по единому социальному налогу) работодатель должен представить в региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

– письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме;

– расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает свою задолженность по уплате единого социального налога в бюджет ФСС РФ;

– заверенные надлежащим образом (то есть работодателем) копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию;

– оригинал выписки из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя;

– расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации.

Выписка из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя служит документом, подтверждающим, что работодатель не имеет финансовой возможности в срочном порядке выплатить работникам пособия по обязательному социальному страхованию.

В случае отсутствия у работодателя денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию ФСС РФ вправе выплатить пособие непосредственно работнику в порядке, установленном в п. 3.6 Инструкции ФСС РФ № 22.

В данной ситуации исполнительный орган ФСС РФ должен мотивировать свое решение об отказе в предоставлении денежных средств работодателю и указать, что денежные средства будут предоставлены непосредственно работникам.

Документы для выплаты работникам пособия по обязательному социальному страхованию в исполнительный орган ФСС РФ представляются не работником, а страхователем-работодателем. Это и логично, так как работник не имеет ни правовой, ни организационной возможности представить в ФСС РФ ведомость по форме 4-ФСС РФ либо выписку из банка об отсутствии денежных средств на счетах организации-работодателя;

4) работодатель применяет специальные режимы налогообложения.

К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также уплата единого сельскохозяйственного налога. С точки зрения обязательного социального страхования особенностью вышеуказанных режимов налогообложения является то, что при их применении налогоплательщики полностью освобождаются от уплаты единого социального налога. Таким образом, работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, не могут уменьшить на сумму единого социального налога расходы по выплате работникам пособий и потому вынуждены обращаться в ФСС РФ за возмещением произведенных в пользу работников расходов.

Согласно п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22 исполнительные органы ФСС РФ предоставляют работодателям, применяющим специальные режимы налогообложения и не уплачивающим в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников в бюджет ФСС РФ, денежные средства для выплаты работникам пособий в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц. В настоящее время МРОТ составляет 2300 руб. Разница между фактически выплаченными работнику пособиями и денежными средствами, возмещенными ФСС РФ, относится на счет работодателя. Такое правило установлено ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.