М. Климова - Налог на прибыль

При частичной предоплате суммовые разницы (положительные и отрицательные) должны быть учтены для целей налогообложения в следующем порядке:

– по частично оплаченным в предварительном порядке товарам (работам, услугам) – на дату реализации товаров (работ, услуг);

– по оплаченным после даты реализации товарам (работам, услугам) – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

Что касается заемных средств, оцененных в иностранной валюте, но выданных и возвращаемых в рублях, то разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.

Возникающая в этом случае отрицательная разница у заемщика рассматривается как плата за пользование займом и учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ моментом возникновения подобных расходов считается последняя дата соответствующего отчетного периода или дата погашения долгового обязательства (частично или полностью).

Если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, то она включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ) (письма МНС России от 09.12.2003 № 002-5-10/126-АУ956, УМНС России по г. Москве от 17.08.2004 № 26-12/54015, Минфина России от 25.11.2004 № 03-03-01-04/1/147).

Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

Если организация получила обратно по договору займа меньшую сумму, чем она передала займополучателю, то в учете займодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов займодавца. Таким образом, возникшая отрицательная разница у займодавца не учитывается для целей налогообложения прибыли по договорам займа, номинированным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях. При этом возникающие у займодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251, от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256);

7) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются ст. 291 НК РФ);

8) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ);

9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

10) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

11) судебные расходы и арбитражные сборы;

12) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат;

13) расходы по операциям с оборотной тарой;

14) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

15) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ;

16) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа со счета налогоплательщика, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

17) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

18) расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая расходы на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

19) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301—305 НК РФ;

20) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

21) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора, в частности объема покупок.

К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (письма Минфина России от 02.05.2006 № 03-03-04/1/411, от 15.09.2005 № 03-03-04/1/190, от 26.12.2005 № 03-03-04/1/445 и от 02.05.2006 № 03-03-04/1/411, от 02.02.2006 № 03-03-04/1/70, от 09.08.2005 № 03-03-04/1/155, УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 № 20-12/100238, от 21.07.2006 № 19-11/64503, от 03.07.2006 № 19-11/58863 и т.д.).