Л. Сотникова - Имущественные налоги

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу в бюджет по месту постановки вышеуказанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Что касается определения места нахождения воздушных судов для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, отметим следующее.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ объектами государственной регистрации прав являются вещные права на объект недвижимости, к которым относятся воздушные суда, и ограничения этих вещных прав, поэтому в соответствии со ст. 357 НК РФ под лицами, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы воздушные суда, понимаются субъекты вещных прав.

Следовательно, в силу норм ст. 131 ГК РФ и ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, а также с учетом сложившейся правоприменительной практики налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.

Согласно ст. 83 НК РФ местом нахождения при постановке на налоговый учет признается для морских, речных и воздушных транспортных средств место (порт) приписки, при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества.

Ввиду того что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие «место (порт) приписки» используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, по нашему мнению, местом нахождения воздушных судов является место нахождения (жительства) собственника (правообладателя) транспортного средства.

Во взаимосвязи с нормами главы 30 НК РФ полагаем, что балансодержатель воздушных судов д–++++++++++++++++++++++++олжен уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Если же воздушное судно учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации, то налог на имущество организаций уплачивается по месту нахождения данного обособленного подразделения (письмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-05-05-04/07).

В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс , уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества (ст. 385 НК РФ).

В соответствии со ст. 385.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в отношении всего имущества, являющегося объектом обложения данным налогом, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области.

Резиденты ОЭЗ исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, отдельно (в настоящее время – Федеральный закон от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», далее – Федеральный закон об ОЭЗ в Калининградской области).

Для резидентов в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, устанавливается в размере 0 %.

В период с седьмого по двенадцатый календарные годы включительно со дня включения юридического лица в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50 % .

Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.