Л. Сотникова - Имущественные налоги

На практике у налогоплательщиков часто возникает вопрос о необходимости подавать уточненную декларацию по налогу на имущество организаций, если организация обнаружила ошибки, связанные с начислением амортизации за прошлые периоды.

Минфин России в письме от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 указывает на необходимость подачи уточненной декларации согласно ст. 81 НК РФ, так как невыполнение корректировки среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и, следовательно, суммы налога в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может привести к занижению (в том числе умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на имущество организаций, но и по налогу на прибыль организаций.

Однако организациям следует учитывать, что налог на имущество организаций – это один из немногих налогов, определение объекта налогообложения по которому производится исключительно по правилам бухгалтерского, а не налогового учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В связи с этим напомним читателям, что в бухгалтерском учете ошибки, допущенные в прошлые периоды, подлежат исправлению в том отчетном периоде, в котором они обнаружены, или в соответствии с нормативными документами изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, также определяется по правилам бухгалтерского учета.

Так как исправление ошибок, обнаруженных после утверждения отчетности, не влияет на остаточную стоимость основных средств, отраженную в налоговой декларации за предыдущий период, целесообразность подачи уточненной налоговой декларации можно поставить под сомнение.

Статья 386.1 «Устранение двойного налогообложения» введена в главу 30 НК РФ Законом № 216-ФЗ и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

В соответствии со ст. 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организаций в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога на имущество организаций, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, облагаемого налогом на имущество организаций.

Для зачета налога на имущество организаций российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

– заявление на зачет налога;

– документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Вышеуказанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

Организации производят начисление налога на имущество организаций, применяя различные счета бухгалтерского учета. Традиционным считается использование счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В других организациях применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в организациях торговли – счет 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10). Таким образом, в настоящее время начисление налога на имущество организаций должно отражаться в учете бухгалтерской записью по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций».

Расходы по налогу на имущество организаций признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Однако на практике возникает вопрос, связанный с тем, что на стоимость объектов непроизводственного назначения, которые числятся на счете 01, начисляется налог на имущество организаций: уменьшает ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль начисленная по данным объектам сумма налога на имущество организаций, так как сами эти объекты не относятся к амортизируемому имуществу и не могут быть приняты в качестве налоговых расходов по налогу на прибыль?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией согласно законодательству о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются для целей налогообложения. Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет.

Поэтому суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с главой 30 НК РФ, в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов (письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-03-02/70).