Л. Сотникова - Имущественные налоги

Заслушав и обсудив доклад судьи Тумаркина В.М. и объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному району города Магнитогорска (далее – инспекция) провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью “Круг” (далее – общество) и установила, что обществом, осуществляющим лизинговую деятельность, при исчислении налога на имущество организаций за 2004 год и первое полугодие 2005 года в расчет среднегодовой стоимости имущества, подлежащего обложению названным налогом, не была включена стоимость имущества, переданного в лизинг. Поскольку предметы лизинга по условиям договоров находились в собственности общества и учитывались на его балансе, данное имущество в стоимостном выражении, по мнению инспекции, должно было быть включено в налоговую базу при исчислении налога на имущество организаций.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 14.11.2005 № 11-322 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в виде взыскания 40137 рублей штрафа за неполную уплату налога на имущество организаций, начисления 3872879 рублей названного налога и 152642 рублей пеней. Обществу направлены требования от 15.11.2005 № 95 об уплате 40137 рублей штрафа и № 11127 об уплате 3872879 рублей недоимки по налогу на имущество и 152642 рублей пеней.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о его отмене.

Решением суда первой инстанции от 30.01.2006 заявленные требования удовлетворены.

Суд пришел к выводу, что приобретенное и переданное в лизинг имущество не подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций, поскольку в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета оно отражалось в качестве доходных вложений в материальные ценности. Доказательств использования этого имущества в качестве основных средств в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг нет.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 15.06.2006 решение суда отменил, дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указав на необоснованность вывода суда об исключении из объекта обложения налогом на имущество организаций стоимости имущества, учитываемого в бухгалтерском учете и отчетности в качестве доходных вложений в материальные ценности.

При новом рассмотрении дела решением суда первой инстанции от 31.07.2006 в удовлетворении требований обществу отказано со ссылкой на обязательность для суда первой инстанции, вновь рассматривающего дело, указаний суда кассационной инстанции о толковании и применении норм Кодекса.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 19.12.2006 решение суда первой инстанции оставил без изменения.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу, что отражение обществом имущества в бухгалтерском учете в зависимости от наименования счетов (счет 01 “Основные средства” или счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности”) не влияет на определение объекта налогообложения. Основные средства, переданные обществом – балансодержателем в лизинг, подлежат включению в объект обложения налогом на имущество организаций.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 31.07.2006 и постановления суда кассационной инстанции от 19.12.2006 общество просит их отменить, ссылаясь на допущенное судами нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами положений главы 30 Кодекса.

В отзыве на заявление инспекция просит оставить названные судебные акты без изменения как соответствующие законодательству о налогах и сборах.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что постановление суда кассационной инстанции от 15.06.2006, решение суда первой инстанции от 31.07.2006 и постановление суда кассационной инстанции от 19.12.2006 подлежат отмене, решение суда первой инстанции от 30.01.2006 – оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Состав движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, определен в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01): здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств установлен пунктом 4 ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, информация о наличии и движении основных средств отражается по счету 01 “Основные средства”.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, изданным во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27.06.1996 № 752 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации”, условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя и лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. Имущество, приобретенное лизингодателем в собственность и предназначенное исключительно для передачи его в аренду по договору лизинга, приходуется непосредственно по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” без корреспонденции со счетом 01 “Основные средства”.