Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, которые наряду с уплатой ЕНВД применяют другие налоговые режимы, также уплачивают налоги и сборы согласно нормам этих систем налогообложения. Иными словами, организация, применяющая одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и общий режим налогообложения, обязана уплачивать как единый налог, так и налог на имущество организаций, НДС, единый социальный налог и налог на прибыль.

При этом согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ лица, которые одновременно применяют другие системы налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении вмененной деятельности и деятельности, переведенной на иные налоговые режимы.

Пример.

Если часть деятельности организации переведена на уплату ЕНВД, а часть облагается налогами согласно общему режиму налогообложения, то организация обязана обеспечить раздельный учет сумм «входного» НДС. При этом суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), предназначенным:

– для использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке;

– для использования в деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, учитываются в их стоимости;

– для обеспечения деятельности организации в целом принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС видов деятельности и освобождаемых от налогообложения видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) независимо от того, оплачены они или нет.

На основании п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Согласно ст. 346.27 НК РФ вмененным доходом признается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение вышеуказанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статьей 346.31 НК РФ установлено, что ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом на основании ст. 346.27 НК РФ базовой доходностью является условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Статьей 346.29 НК РФ определены конкретные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, а также базовая доходность по ним, которая в соответствии с п. 4 ст. 346.29 настоящего Кодекса корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние вышеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть определены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Пунктом 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности, например, по оказанию ветеринарных услуг.

Следует отметить, что порядок распределения физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», установленный п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в частности, в отношении деятельности по оказанию ветеринарных услуг), при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, а по другому – налоги согласно общему режиму налогообложения, НК РФ не определен.

Для оптимизации налогообложения читателям следует четко представлять, каким образом определять физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в подобных случаях.